財(cái)政部2003年頒布的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，對(duì)施工企業(yè)建造收入的計(jì)量作出了具體的規(guī)定，但在實(shí)務(wù)操作中以該《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》為準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)人員面臨許多操作困難。
1.實(shí)務(wù)操作中需要大量的職業(yè)判斷
A.建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)需要一個(gè)判斷。盡管大多數(shù)建造合同都是能夠依據(jù)合同進(jìn)行的，但也不能排除個(gè)別合同無(wú)法持續(xù)履行的可能。所以說(shuō)建造合同歷時(shí)長(zhǎng)這個(gè)特點(diǎn)，增強(qiáng)了職業(yè)判斷的難度。
B.完工百分比的確認(rèn)需要一個(gè)判斷。公式（1）：完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本/合同預(yù)計(jì)總成本×100%.公式（2）：完工進(jìn)度=累計(jì)已經(jīng)完成的合同工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量×100%.不管運(yùn)用公式（1）還是公式（2）都離不開(kāi)職業(yè)判斷。合同預(yù)計(jì)總成本需要估計(jì)， 累計(jì)已經(jīng)完成的合同工作量也需要估計(jì)，因?yàn)檫@個(gè)已完工作量是指施工單位自己計(jì)算的形象產(chǎn)值還是指已被業(yè)主和監(jiān)理都認(rèn)可的工作量，這需要判斷。而此兩者在時(shí)間上的不同步，常常導(dǎo)致金額上的不同，因此不同的人可能產(chǎn)生不同的判斷結(jié)果，從而計(jì)算出不同的完工進(jìn)度。即使經(jīng)監(jiān)理及業(yè)主認(rèn)可的計(jì)量工作量和施工企業(yè)自行計(jì)算的形象工作量都比較公允的話(huà)，但是按照目前建筑業(yè)的狀態(tài)，這兩種工作量最終還是存在著不確定性。因?yàn)榈搅俗罱K工程結(jié)束審計(jì)時(shí)，仍存在著增減工程量的情況，因此以這種方法確認(rèn)的完工進(jìn)度不僅不能恰當(dāng)?shù)胤从彻こ痰膶?shí)際情況，而且還直接導(dǎo)致計(jì)算收入的不準(zhǔn)確。
C.實(shí)際發(fā)生的合同成本能否清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，也需要大量的判斷。目前建筑行業(yè)的施工單位整體管理水平不高，施工現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)控薄弱，成本很難細(xì)致地區(qū)分為已完工成本還是未完工成本，因此對(duì)于跨年度施工的項(xiàng)目的預(yù)計(jì)合同成本，它的確認(rèn)則更具有了隨意性�？墒且罁�(jù)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的規(guī)定，合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)預(yù)提合同損失準(zhǔn)備，并列為當(dāng)期費(fèi)用。據(jù)此施工企業(yè)就可以任意地解釋合同成本是否可以收回及是否超過(guò)了收入這兩概念，從而給了施工企業(yè)“制造利潤(rùn)”的機(jī)會(huì)。
2.與謹(jǐn)慎性原則相背離
施工企業(yè)如果按形象產(chǎn)值為合同工作量計(jì)算完工進(jìn)度，則得出的工程收入極可能大于同期業(yè)主和監(jiān)理認(rèn)可的工程量。那么假設(shè)不考慮其他因素，僅對(duì)照謹(jǐn)慎性原則，也是不合理的。目前的建筑業(yè)，業(yè)主結(jié)算的工程價(jià)款往往遲于施工單位自已確認(rèn)的工作量時(shí)間，而且金額也常常小于同期施工單位自己確認(rèn)的收入。沒(méi)有監(jiān)理和業(yè)主的確認(rèn)，施工企業(yè)自行計(jì)算的工程收入肯定是得不到計(jì)量的。既然經(jīng)濟(jì)利益的流入存在著不確定性，因此以施工企業(yè)自行計(jì)算的形象產(chǎn)值作為收入必然具有很大的風(fēng)險(xiǎn)。
鑒于建造合同造價(jià)高、時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)，有些人認(rèn)為收入增減幾十萬(wàn)元，差異不是很大。但是本人以為財(cái)務(wù)工作既然是一種精細(xì)的工作，財(cái)務(wù)結(jié)果也應(yīng)該真實(shí)、客觀地反映一個(gè)單位的實(shí)際情況。為避免那么多的不確定性阻礙實(shí)際工作，我認(rèn)為施工企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，如果判斷出合同結(jié)果能可靠計(jì)量，不妨使用業(yè)主認(rèn)可的計(jì)量工作量。這首先符合了謹(jǐn)慎性原則，再次也便于施工成本的具體歸結(jié)和確認(rèn)，而且還降低了職業(yè)判斷的難度。如果合同結(jié)果不能可靠地估計(jì)，出于謹(jǐn)慎性考慮，應(yīng)先以實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)成本，到業(yè)主最終給予結(jié)算時(shí)作相應(yīng)地調(diào)整。
