［摘 要］本文根據(jù)今年湖北省政府審計對公路部門提出的問題，結(jié)合今年省交通廳出臺的《關(guān)于強化交通行業(yè)內(nèi)部審計工作的實施意見》和《湖北省“十一五”交通審計工作發(fā)展規(guī)劃》初稿。針對公路部門內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，提出加強公路行業(yè)內(nèi)部審計的基本思路。
［關(guān)鍵詞］公路行業(yè) 內(nèi)部審計 思考
內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分，其目的在于加強部門和單位內(nèi)部的管理和監(jiān)督。它是按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務(wù)收支的真實、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督。作用是維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。今年湖北省交通廳出臺了《關(guān)于強化交通行業(yè)內(nèi)部審計工作的實施意見》和《湖北省“十一五”交通審計工作發(fā)展規(guī)劃》初稿（以下簡稱《初稿》），進(jìn)一步表明湖北省交通主管部門對內(nèi)部審計工作質(zhì)量要求越來越高。規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高內(nèi)部審計作用，是我們交通行業(yè)管理的重要行為之一。因為現(xiàn)實中交通行業(yè)內(nèi)部審計工作在具體實施過程中存在著很多主觀和客觀問題�，F(xiàn)結(jié)合《初稿》對公路行業(yè)內(nèi)部審計工作談點不成熟的想法。
一、公路行業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的必要性
我國的審計監(jiān)督制度是為了適應(yīng)改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而建立的。全國正在大張旗鼓地探索管、養(yǎng)、建分離的行業(yè)改革轉(zhuǎn)換經(jīng)營體制。正在實施的體制改革，人員身份置轉(zhuǎn)，事業(yè)改制過程中。公路行業(yè)的內(nèi)部審計尤其重要，《初稿》的出臺更能說明這一點。對公路行業(yè)而言，管理機構(gòu)職能、施工養(yǎng)護(hù)企業(yè)職能相對來說都在漸變之中。施工養(yǎng)護(hù)經(jīng)營者對投資者的資本保值增值，更要克服盲目性和不合法性。必須自我約束，這就需要審計監(jiān)督和服務(wù)。公路行業(yè)要實施科學(xué)管理，審計是不可缺少的重要環(huán)節(jié)，公路要想在投資和回報最大化的同時，就要力求內(nèi)部控制達(dá)到嚴(yán)密、完善和有效。內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)就更要加強。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對公路投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，公路機構(gòu)隨之改變，公路企業(yè)以新的獨立法人身份出現(xiàn)，跨度加大，方式靈活多樣，資金動向和性質(zhì)多樣。公路管理部門既要保證會計信息的真實準(zhǔn)確，又要保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。這就需要審計的監(jiān)督和服務(wù)。現(xiàn)代公路行業(yè)更要特別注重社會審計的客觀評價，以提高公路的商譽和信用等級、提高社會知名度，必須有健全有效的內(nèi)部約束和自我監(jiān)督機制，這就需要公路行業(yè)的內(nèi)部審計把關(guān)。內(nèi)部審計是強化公路行業(yè)管理，規(guī)范公路行業(yè)行為，實現(xiàn)自我約束、自我激勵、自我發(fā)展機制的中心環(huán)節(jié)，它具有監(jiān)督服務(wù)范圍大、層次高、內(nèi)容廣的特點，更具有其他監(jiān)督部門無法替代的作用。
二、公路行業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀
我國推行內(nèi)部審計制度已有十多年的歷史，內(nèi)部審計在嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)、制止損失浪費、維護(hù)國有資產(chǎn)安全等方面作了重要貢獻(xiàn)。但是，近些年來，公路行業(yè)領(lǐng)域里在一定程度上存在著重建設(shè)，輕管理，重有形、輕無形的現(xiàn)象十分普遍。單位領(lǐng)導(dǎo)在審計人員選派上，隨意性強。一些審計人員形同虛有，業(yè)務(wù)不精，素質(zhì)不高，應(yīng)付了事，得過且過。審計監(jiān)督作用失效，審計項目質(zhì)量不高。沒有起到監(jiān)督和提高的作用，相反，內(nèi)審工作被動，領(lǐng)導(dǎo)意圖和個人意圖太多，于是產(chǎn)生一種逆反心里，具體表現(xiàn)在：
1.內(nèi)部審計的獨立性不夠強，審計常常會受到有關(guān)部門和有關(guān)人員的干預(yù)，審計工作難以深入。
2.前期審計準(zhǔn)備工作不充分。一是對被審計單位基本情況不加了解，尤其是對其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、工程流程、工程概預(yù)算及其內(nèi)控制度等未作審前調(diào)查。二是忽略了制定審計方案時的前置工作。如在了解被審計單位基本情況后，未對所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核；在編制審計方案前對重要性水平和審計風(fēng)險未進(jìn)行初步評估。三是審計方案過于簡單。內(nèi)容不詳細(xì)，分工不合理，對審計工作缺乏指導(dǎo)作用。四是對審計的目的不明確。對審計后應(yīng)該達(dá)到什么目的、取得什么效果沒有十分明晰的思路要求。
3.審計人員業(yè)務(wù)能力不強。由于內(nèi)部審計人員知識面要求較寬，要全面掌握財務(wù)、工程技術(shù)、施工、管理方面的知識也是一件不容易的事。有時少數(shù)審計人員借助自身的權(quán)利，得出的審計結(jié)論準(zhǔn)確性不強，憑個人意愿獨斷專行，拋西瓜揀芝麻式的審計，加大了審計風(fēng)險，降低了審計質(zhì)量。對法律法規(guī)不熟悉。在實際工作中，審計人員對法律法規(guī)不熟悉的表現(xiàn)情形有：一是對與被審計單位相關(guān)的法律法規(guī)掌握不全面，知其一，不知其二。二是對相關(guān)的行業(yè)規(guī)章及其政策規(guī)定平時不注重收集和學(xué)習(xí)，待到審計碰到問題后，也無法作正確性結(jié)論。
4.審計方法不當(dāng)。有的審計人員審計方法運用不當(dāng)或方法單一，審計程序不合法，抓不住審計重點，找不準(zhǔn)問題隱藏的領(lǐng)域，雖然下了功夫，費時又費力，但顧此失彼，審計查得不深不透。
5.審計責(zé)任感不強。一些審計人員審計責(zé)任感不強，在審計中瞻前顧后，患得患失，淡化自己的職責(zé)，只求完成任務(wù)，不顧審計質(zhì)量。
三、公路行業(yè)內(nèi)部審計的定位
內(nèi)部審計是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是代表管理層對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督，為公路行業(yè)負(fù)責(zé)人掌握經(jīng)營情況和決策服務(wù)。審計必須找準(zhǔn)定位。審計工作要在及時性、真實性、規(guī)范性、效益性上很下工夫，審計人員的觀念必須從被動性審計向主動性審計轉(zhuǎn)變，審計工作的重點必須從事后監(jiān)督向事前、事中控制轉(zhuǎn)變，審計內(nèi)容必須由單一的項目審計向內(nèi)部控制制度的評價轉(zhuǎn)變。樹立“防范重于糾正、制度促進(jìn)管理、監(jiān)督寓于服務(wù)”的審計理念。從而實現(xiàn)內(nèi)部審計組織機構(gòu)健全化、審計監(jiān)督制度化、審計行為規(guī)范化、審計手段現(xiàn)代化。為此，必須處理好以下幾個關(guān)系。
1.正確處理與國家審計的關(guān)系，國家審計在對公路行業(yè)進(jìn)行審計時要利用內(nèi)部審計的資料，內(nèi)部審計必須配合國家審計完成各項審計任務(wù)。
2.正確處理與領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，內(nèi)部審計的開展應(yīng)站在領(lǐng)導(dǎo)的立場上，通過監(jiān)督內(nèi)部各部門、下屬單位受托責(zé)任的履行情況，幫助領(lǐng)導(dǎo)更好地履行其責(zé)任。內(nèi)部審計可利用其專業(yè)優(yōu)勢，積極為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策、提出建議。
3.正確處理與被審計單位的關(guān)系，內(nèi)部審計人員必須改進(jìn)工作方法，在發(fā)揮監(jiān)督職能的同時，注重發(fā)揮服務(wù)的作用，只有把監(jiān)督寓于服務(wù)之中，才能減少與被審計單位的對立情緒，達(dá)到既實現(xiàn)監(jiān)督，又促進(jìn)被審計單位加強管理的目的。
4.正確處理與職能部門的關(guān)系，主要處理好與財務(wù)部門、組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門的關(guān)系。對財務(wù)規(guī)章制度的落實需要審計部門督促檢查，同時也需要財務(wù)部門提供配合。內(nèi)部審計針對有關(guān)審計結(jié)果和決定要及時反饋給組織人事部門，作為考核、任免干部的依據(jù)。把審計過程中發(fā)現(xiàn)的各種違規(guī)行為的線索及時準(zhǔn)確地提供給紀(jì)檢監(jiān)察部門。
5.正確處理與社會審計的關(guān)系，在目前內(nèi)部審計人員力量普遍不足的情況下，充分利用社會審計的工作成果，可以提高審計效率，擴(kuò)大內(nèi)部審計的覆蓋范圍，同時搞好雙方的合作與協(xié)調(diào)和溝通，乃是內(nèi)部審計走向成功的重要途徑。
四、如何抓好公路行業(yè)內(nèi)部審計工作
1.加強審計機構(gòu)建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督體系。
要搞好公路行業(yè)內(nèi)部審計工作，必須加強審計機構(gòu)建設(shè)，完善審計監(jiān)督體系，在健全和配備審計人員、確定管理模式上應(yīng)做大量細(xì)致的工作，《初稿》第二章第九條至第十一條中明確規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的配備，并要求可根據(jù)需要設(shè)立審計委員會，配備總審計師。
在審計組織體系和管理方式上，結(jié)合公路行業(yè)的實際情況和經(jīng)營管理需要，積極探索行之有效的審計組織體系和管理方式，努力推進(jìn)審計管理體制創(chuàng)新，形成內(nèi)部專職和兼職審計網(wǎng)絡(luò)體系。把內(nèi)審工作穿插在具體工作之中，這樣有利于審計及時發(fā)現(xiàn)和抓住經(jīng)營過程中的重點、熱點和難點問題，有利于發(fā)揮內(nèi)部審計顧問、咨詢和參謀作用，從而使內(nèi)部審計更好地找準(zhǔn)審計定位。
2.狠抓審計基礎(chǔ)建設(shè)，不斷提高審計工作質(zhì)量。
為確保審計工作健康有序地發(fā)展，結(jié)合公路行業(yè)改革發(fā)展的實際情況，制定審計戰(zhàn)略計劃，為審計工作的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)�！冻醺濉返谝徽碌谌龡l中規(guī)定“建立健全的內(nèi)部審計崗位責(zé)任制，審計工作制度和審計管理制度，不斷提高內(nèi)部審計的法制化、規(guī)范化和科學(xué)化水平”。公路行業(yè)應(yīng)加強制度建設(shè)，強化人員培訓(xùn)。重點開展審計制度體系的研究和相關(guān)制度的建設(shè)，對內(nèi)部審計的方式、方法、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范等進(jìn)行研究，促進(jìn)審計工作法制化、制度化和規(guī)范化。審計人員必須提高審計技能、積極參加各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，更新審計人員的審計理念，拓寬審計人員的視野，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。進(jìn)而提高審計工作的質(zhì)量。
3.狠抓審計重點，全面履行審計職能。
在公路行業(yè)制度建設(shè)方面，從建立健全內(nèi)部控制制度著手，開展對內(nèi)部控制制度的測試與評價，在此基礎(chǔ)上確定審計工作的重點，確定合理的審計方式、方法，以提高審計工作的效率�！冻醺濉返谌隆皩徲嬄氊�(zé)”進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量和技術(shù)水平，使內(nèi)部審計真正起到指導(dǎo)、監(jiān)督作用。
在財務(wù)審計方面，對財務(wù)收支的真實性、合理性與合規(guī)性進(jìn)行審計，主要是對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行的審計。在開展績效審計方面，確定經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣或高低狀況，有針對性地提出提高經(jīng)濟(jì)效益的措施或建議，通過評價經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系和評價經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，對經(jīng)濟(jì)效益狀況作出評價。在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方面，深刻認(rèn)識任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性，根據(jù)干部管理權(quán)限，對直接管理的領(lǐng)導(dǎo)干部做到離任必審，把審計報告作為選拔任用干部的重要依據(jù)。大力開展專項審計調(diào)查，審計部門要圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點和職工關(guān)心的熱點，積極開展各項審計調(diào)查。
4.勇于創(chuàng)新，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，打造復(fù)合型的審計人才。
一是改善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計層次的提升，原來單純的財會人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要，需要配備工程技術(shù)、行業(yè)管理、法律以及計算機等方面的專業(yè)技術(shù)人員。二是實行審計人員從業(yè)準(zhǔn)入制度，凡是進(jìn)入內(nèi)部審計隊伍的人員必須具有相關(guān)專業(yè)知識和從業(yè)資格，確保審計隊伍成為一支高素質(zhì)的隊伍。三是加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和交流，一方面行業(yè)要為內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件，促使內(nèi)審人員不僅要精通財會、審計，還要具有行業(yè)管理、工程技術(shù)、法律和計算機等多方面的專業(yè)知識；另一方面內(nèi)審人員要增強使命感、緊迫感、危機感，增強競爭意識，以適應(yīng)現(xiàn)代行業(yè)內(nèi)部審計對從業(yè)人員素質(zhì)的要求。
五、公路行業(yè)內(nèi)部審計工作展望
按照《初稿》中的指導(dǎo)思想、主要目標(biāo)及主要任務(wù)：“圍繞中心、服務(wù)大局、依法審計、客觀公正、與時俱進(jìn)、轉(zhuǎn)變作風(fēng)、提高素質(zhì)的工作要求”。目前公路行業(yè)正值改革關(guān)鍵時期，交通內(nèi)部審計工作形式正在向有利方向發(fā)展。一方面通過頒布一系列的行政法規(guī)和內(nèi)部審計意見，加大了宏觀管理和指導(dǎo)監(jiān)督，另一方面通過內(nèi)部審計師協(xié)會進(jìn)行行業(yè)管理，使審計工作朝著國際化進(jìn)程方向發(fā)展。
隨著公路改革的不斷深化，公路行業(yè)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，規(guī)模經(jīng)營和管理層次增多以及控制范圍的增大，許多領(lǐng)導(dǎo)的審計意識大大增強，審計觀念不斷更新，加強內(nèi)部審計已成為交通自我發(fā)展的需要，它是交通企事業(yè)管理的有力手段。
隨著公路各種所有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公路投資主體的多元化，混合型經(jīng)濟(jì)日益增多，為保障各方投資利益，內(nèi)部審計的要求越來越高，《初稿》更是推動內(nèi)部審計工作不斷向前發(fā)展的橋梁。
面對激烈的市場，公路市場競爭意識也在不斷地提高，公路行業(yè)要提高經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)價值最大化并防范經(jīng)營風(fēng)險，更需要加強內(nèi)部審計�？萍嫉陌l(fā)展，計算機的應(yīng)用和審計軟件的開發(fā)，為內(nèi)部審計提高工作效率和工作質(zhì)量創(chuàng)造了有利的條件。
內(nèi)部審計扎根于單位內(nèi)部，熟悉所在行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理情況，內(nèi)部審計在堵塞漏洞、查處舞弊、促進(jìn)管理、提高效益等方面是任何外部審計機構(gòu)都難以做到的。
面對有利的發(fā)展形勢，《初稿》相繼地完善和實施，使內(nèi)部審計人員增強了使命感，所以我們要堅定信心，開拓進(jìn)取，通過內(nèi)審工作，把公路行業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)推向一個新的局面。
