我國農(nóng)村最低生活保障資金是用于保障收入難以維持最基本生活的農(nóng)村貧困人口的社會救濟性資金，它是按照農(nóng)村最低生活保障制度設(shè)置的。其主要目的在于使農(nóng)村中的貧困弱勢群體有衣穿、有飯吃。農(nóng)村最低生活保障制度與農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度、農(nóng)村醫(yī)療保險制度不同，其資金來源主要依靠各級財政撥款和社會捐贈。政府有責任、有義務(wù)在建立完善農(nóng)村最低生活保障制度的同時，建立相應(yīng)管理制度，以保障農(nóng)村最低生活保障制度的落實。農(nóng)村最低生活保障資金會計核算則是這個監(jiān)督管理制度的重要組成部分。
一、農(nóng)村最低生活保障資金會計核算主體
農(nóng)村最低生活保障資金會計核算主體應(yīng)是最低生活保障資金管理部門。為更好地實施最低生活保障制度，最低生活保障資金管理部門應(yīng)與負責撥付最低生活保障資金的財政部門分開。我國農(nóng)村居民居住地相對分散，為方便保障對象領(lǐng)取，最低生活保障資金管理工作最好由鄉(xiāng)鎮(zhèn)民政部門負責。最低生活保障資金會計負責核算監(jiān)督資金管理部門應(yīng)收取及實際收取的最低生活保障資金，負責核算監(jiān)督資金管理部門應(yīng)付及實際支付的保障資金；定期向撥付最低生活保障資金的財政部門、撥付捐贈款的上級民政部門，以及其他非盈利基金組織報送反映保障資金收取及發(fā)放情況的會計報告。撥付最低生活保障資金的財政部門有責任監(jiān)督最低生活保障資金的管理、發(fā)放和核算。
農(nóng)村最低生活保障資金管理部門應(yīng)設(shè)立用于核算農(nóng)村最低生活保障資金的“基本戶”，并�？顚Ｓ�。
二、農(nóng)村最低生活保障資金會計核算應(yīng)運用權(quán)責發(fā)生制
傳統(tǒng)的農(nóng)村最低生活保障隨意性較大，財政錢多就多保一點，財政錢少就少保一點，因錢定保，實行不定期、不定量的臨時保障。與此對應(yīng)的農(nóng)村最低社會保障資金會計核算，也是收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上的會計核算，它無法反映和監(jiān)督應(yīng)得到生活保障的群體是否得到了保障，并據(jù)以考核最低生活保障制度履行情況。使農(nóng)村最低生活保障長期化、制度化，是當前改革的要點。因此，要有效監(jiān)督制度的執(zhí)行情況，必須在農(nóng)村最低生活保障資金會計核算中運用權(quán)責發(fā)生制原則。
資金是農(nóng)村最低生活保障制度的核心。各級人民代表大會一旦審議通過了政府農(nóng)村最低生活保障資金財政預(yù)算，各級財政即產(chǎn)生了依據(jù)預(yù)算按時向保障資金管理機構(gòu)撥付資金的義務(wù)和責任，保障資金管理機構(gòu)同時獲得了按時收取支付農(nóng)村最低社會保障資金的權(quán)利。農(nóng)村最低生活保障資金實行權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上的會計核算，就是由最低生活保障資金管理部門在各級人民代表大會審議通過農(nóng)村最低生活保障財政預(yù)算，并形成決議時，核算應(yīng)收財政撥付的農(nóng)村最低生活保障款，分期核算、監(jiān)督其管理部門的取得、管理情況，核算、監(jiān)督最低生活保障資金支付和發(fā)放。
三、農(nóng)村最低生活保障資金會計核算
以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的最低生活保障資金會計，在核算時應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)賬戶“應(yīng)收最低生活保障金”、“應(yīng)付最低生活保障金”�！皯�(yīng)付最低生活保障金”賬戶依據(jù)保障對象所在的社區(qū)性合作經(jīng)濟組織及保障對象（如戶主名或人名），設(shè)立明細賬戶進行核算，以便掌握了解各社區(qū)性合作經(jīng)濟組織及保障對象領(lǐng)取保障資金的情況。
最低生活保障資金管理部門在按年、季或月度，按照各級人民代表大會審議通過的財政預(yù)算安排的應(yīng)收各級財政最低生活保障資金撥款額：
借：應(yīng)收最低生活保障金
貸：專用基金收入———最低生活保障收入
最低生活保障資金管理部門實際收到財政部門按照保障對象人數(shù)撥付的錢款及物資時：
借：銀行存款———最低生活保障
專項物資———最低生活保障物資
貸：應(yīng)收最低生活保障金
“專項物資———最低生活保障物資”賬戶還應(yīng)根據(jù)物資的種類如棉被、小麥等，設(shè)置三級明細賬戶，加強保障物資的管理。
最低生活保障資金管理部門收到社會捐贈的最低生活保障錢款及物資時：
借：銀行存款———最低生活保障
專項物資———最低生活保障物資
貸：專用基金收入———最低生活保障收入
最低生活保障資金管理部門按規(guī)定分月確認應(yīng)發(fā)放的最低生活保障資金時：
借：專項基金支出———最低生活保障支出
貸：應(yīng)付最低生活保障金
最低生活保障資金管理部門按月實際發(fā)放最低生活保障金時，應(yīng)根據(jù)有保障對象簽收字樣的原始票據(jù)及保障對象身份證、戶口簿復(fù)印件和個人照片等，做如下分錄：
借：應(yīng)付最低生活保障金
貸：現(xiàn)金（或銀行存款———最低生活保障）
專項物資———最低生活保障物資
作者單位：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院（責任編輯：小 軒）
