自上世紀(jì)90年代現(xiàn)代物流理論引入我國以來，在相當(dāng)長的時間內(nèi)并沒有引起理論界及企業(yè)界的足夠重視。近年來隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場化程度的提高，競爭國際化趨勢的加強(qiáng)，區(qū)域內(nèi)及區(qū)域間商品交換活動愈加頻繁，因此對發(fā)展物流業(yè)的需求日益高漲。日前，中國物流與采購聯(lián)合會發(fā)布的2006年全國重點(diǎn)企業(yè)物流統(tǒng)計調(diào)查報告顯示，國內(nèi)物流業(yè)務(wù)需求年增長率超過20%，且企業(yè)物流外包比例不斷提高。外包比例最大的行業(yè)如水泥、流通、煤炭、鋼鐵等均為國民經(jīng)濟(jì)中的重要支柱。這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境拉動物流業(yè)形成一個發(fā)展的熱潮，尤其是其中的集裝箱物流更是一枝獨(dú)秀。多品種、小批量、多批次貨物運(yùn)輸需求的出現(xiàn)，給集裝箱物流提供了廣闊空間和充足貨源。規(guī)模化、集約化程度越來越高的工業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)成為促進(jìn)集裝箱物流業(yè)成長的重要因素。與傳統(tǒng)物流方式相比，集裝箱物流具有諸多優(yōu)勢，是物流業(yè)未來發(fā)展的方向，近幾年我國港口集裝箱吞吐總量的增幅雖顯波動，但仍保持兩位數(shù)的增長率，其迅猛發(fā)展由此可見一斑。但不可否認(rèn)的是，由于起步時間尚短，我國集裝箱物流業(yè)仍處于成長的初級階段。企業(yè)管理者受傳統(tǒng)思維模式影響，經(jīng)營意識淡薄，缺乏管理經(jīng)驗，這是客觀存在的事實。不能給自身一個準(zhǔn)確的定位，沒有鮮明的目標(biāo)方針，缺乏科學(xué)合理的管理手段，最終結(jié)果就是效率低下，效益不佳，長此以往將制約企業(yè)的可持續(xù)增長。
其實從宏觀角度看，物流行業(yè)不僅是商品交換活動中的一環(huán)，其作為生產(chǎn)服務(wù)業(yè)中的重要組成部分，具有降低流通總成本，提高流通效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及增長方式轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)企業(yè)乃至國家競爭力的作用。物流企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度認(rèn)清自身責(zé)任，積極調(diào)整定位，謀求發(fā)展，利于自身的同時惠及國家社會。世行分析，目前我國物流費(fèi)用支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值比例為16.70%，而美國等發(fā)達(dá)國家一般只占10%，因此降低空間很大。大力提高管理水平，節(jié)省物流費(fèi)用，提高企業(yè)利潤及經(jīng)濟(jì)效率是擺在我們面前的現(xiàn)實任務(wù)。通過多年的學(xué)習(xí)與實踐，筆者意識到，作為企業(yè)內(nèi)部管理有效手段的責(zé)任會計可能成為解決有關(guān)問題的一個途徑。
責(zé)任會計是指以企業(yè)內(nèi)部劃分的責(zé)任中心為會計主體，運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的方法，對責(zé)任中心在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)負(fù)的責(zé)任進(jìn)行界定，并通過反映、控制等手段對責(zé)任主體進(jìn)行考核與激勵的一種會計管理形式。其目的是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部分權(quán)管理的需要，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與會計職能方法有機(jī)結(jié)合起來，充分調(diào)動內(nèi)部有關(guān)各方積極性，改善內(nèi)部經(jīng)營管理，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。建立責(zé)任會計制度是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵，是未來我國會計發(fā)展的方向，具有重要的現(xiàn)實意義。
筆者所在企業(yè)是一個大型國有港口企業(yè)集團(tuán)下屬的集裝箱物流企業(yè)，在長期工作中結(jié)合實際情況對開展責(zé)任核算的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了一定的研究。下面就根據(jù)個人的理解嘗試進(jìn)行論述。
一、企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任核算有關(guān)的前提假設(shè)
理論上講，責(zé)任會計核算模式的建立，按其和財務(wù)會計的關(guān)系區(qū)分有“單軌制”和“雙軌制”兩種形式�！半p軌制”增加了工作量，造成重復(fù)勞動，兩系統(tǒng)相互脫節(jié)，不利于提供綜合信息并利用其進(jìn)行全面分析。其實質(zhì)只是實行責(zé)任核算的“初級階段”，是在企業(yè)管理水平不高、人員實際經(jīng)驗不足的情況下采取的權(quán)宜之計，是一個過渡階段。從根本上說，實行責(zé)任核算只有“單軌制”一種形式，這是較完善的方式，我們不妨按其實質(zhì)將其稱為“統(tǒng)一制”或“一體制”。本文其后所述都是以企業(yè)采用這種形式進(jìn)行責(zé)任核算為假設(shè)的。
責(zé)任中心按其性質(zhì)分為收入中心、成本費(fèi)用中心、利潤中心及投資中心。其中投資中心獨(dú)立性較強(qiáng)，一般可作為獨(dú)立法人存在，因此完全可以建立自身完整的核算系統(tǒng)，提供獨(dú)立的責(zé)任報告，編制企業(yè)總體財務(wù)報告時可以比照企業(yè)集團(tuán)合并報表的編制過程處理。這樣做與其獨(dú)立的地位相適應(yīng)，不僅有利于及時準(zhǔn)確的提供信息服務(wù)于其自身的管理決策，而且可以激發(fā)其積極性增強(qiáng)其活力，還便于與主體公司分清權(quán)責(zé)，防止互相侵占資源，造成利益流失。因此企業(yè)應(yīng)盡量促成投資中心的獨(dú)立，但應(yīng)在宏觀上加強(qiáng)監(jiān)管以實現(xiàn)整體的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在此不對投資中心進(jìn)行討論。
利潤中心可以認(rèn)為是收入中心和成本費(fèi)用中心的結(jié)合，后兩者可比照前者的情況處理。利潤中心按其形成方式可分為自然利潤中心和人為利潤中心。由其性質(zhì)可知，利潤中心既會與企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)實體發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也會與企業(yè)內(nèi)部其他責(zé)任中心間產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)往來。責(zé)任會計特定的服務(wù)對象決定其核算體系的建立應(yīng)著眼于企業(yè)內(nèi)部，從向內(nèi)挖潛的出發(fā)點(diǎn)，通過對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)單位進(jìn)行責(zé)任化、經(jīng)營化變革，促進(jìn)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的全面提升。核算的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部模擬市場中責(zé)任中心之間的經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系�？傊疚闹攸c(diǎn)討論的是“一體制”下企業(yè)中利潤中心之間發(fā)生的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
二、內(nèi)部責(zé)任核算組織方式設(shè)計
為把會計數(shù)據(jù)同經(jīng)濟(jì)責(zé)任緊密聯(lián)結(jié)起來，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的制度化和數(shù)量化，必須建立一種體系對反映責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)與指標(biāo)加以記錄、計算、考核及評價，機(jī)構(gòu)上主要包括兩個層次：一是各利潤中心責(zé)任核算。為精簡機(jī)構(gòu)，各利潤中心一般不設(shè)財務(wù)部門，可設(shè)專職或兼職統(tǒng)計員自行記錄經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容，并與責(zé)任預(yù)算進(jìn)行比較，及時發(fā)現(xiàn)差異，形成事中控制，從而達(dá)到實現(xiàn)責(zé)任目標(biāo)的目的。二是財務(wù)專業(yè)責(zé)任核算。在企業(yè)總部財務(wù)部門設(shè)專職責(zé)任核算員負(fù)責(zé)對一個或數(shù)個利潤中心進(jìn)行責(zé)任核算；或在原先收入、成本核算員等有關(guān)崗位工作職能中加以責(zé)任核算內(nèi)容。兩級核算間應(yīng)積極配合、加強(qiáng)溝通、互相補(bǔ)充，共同搞好此項工作。
未采用責(zé)任核算前，內(nèi)部產(chǎn)品轉(zhuǎn)移的過程只引起資金流的單向運(yùn)動，即提供部門的成本經(jīng)過價值附加形成接受部門的成本；而采用責(zé)任核算后，內(nèi)部產(chǎn)品轉(zhuǎn)移的過程將在概念上引起資金流的雙向運(yùn)動，接受部門形成成本，提供部門形成人為收入，雖然對企業(yè)整體來講并無影響，但各責(zé)任中心卻因此發(fā)生本質(zhì)的轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變對會計核算方法的影響就是必須改變傳統(tǒng)的方式，滿足新的需求。反映內(nèi)部收入的轉(zhuǎn)移與內(nèi)部成本的發(fā)生要求會計功能必須有所拓展。
具體操作中有兩種思路可供參考：僅在賬外單獨(dú)計算內(nèi)部考核損益；或?qū)⒇?zé)任核算于賬內(nèi)反映。前者不改變現(xiàn)有財務(wù)會計核算體制，但通過記錄對有關(guān)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容進(jìn)行個別反映，期末將賬面有關(guān)發(fā)生額根據(jù)記錄加以分析、調(diào)整，轉(zhuǎn)化為內(nèi)部考核所需的數(shù)據(jù)；后者則把責(zé)任核算的思路系統(tǒng)的體現(xiàn)于科目設(shè)置、賬戶關(guān)系、對會計事項的處理、記賬方式等這些基本的工作中，從存在形式上切實反映出財務(wù)會計與責(zé)任會計的結(jié)合。前一種方法可以說是不徹底的“準(zhǔn)一體制”似乎可以減省一部分記賬的工作量，但兩種體系結(jié)合不甚緊密，游離于賬簿記載之外的記錄沒有規(guī)范，隨意性強(qiáng)，不便控制，易生錯弊，透明度差，可靠度低。而后者恰可充分利用原有賬目體系結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，對應(yīng)性強(qiáng)，勾稽緊密，易于核查的優(yōu)點(diǎn)，成功的將內(nèi)部核算納入企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)之中，既經(jīng)濟(jì)又有效率，符合現(xiàn)代企業(yè)的需求，更適于在責(zé)任核算中采用。
三、內(nèi)部責(zé)任核算會計科目設(shè)置
會計科目是對會計核算內(nèi)容進(jìn)行的具體分類，可以為編制會計憑證、開設(shè)登記賬簿提供依據(jù)，也是編制會計報表的基礎(chǔ)。雖然責(zé)任會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的主體不一致，但從總體角度看其經(jīng)濟(jì)活動范圍相同，兩者的業(yè)務(wù)性質(zhì)沒有差別，關(guān)鍵在于根據(jù)其不同的管理要求，反映不同的內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)。在劃分責(zé)任中心的前提下，要想通過財務(wù)核算反映和考核利潤中心的業(yè)績，最基本的是要使科目設(shè)置與利潤中心設(shè)置相匹配，反映他們的存在和相互關(guān)系。
1.原有科目的利用：由利潤中心的性質(zhì)所決定，責(zé)任核算主要涉及成本費(fèi)用類及損益類科目，為使現(xiàn)有科目滿足責(zé)任核算要求，可以在現(xiàn)有科目基礎(chǔ)上加以演變，具體來說有兩種方式：一是在一級科目下按各利潤中心設(shè)立二級科目，然后再按收入、費(fèi)用具體項目在各利潤中心下設(shè)立三級科目；其二，反之，在一級科目下按收入、費(fèi)用具體項目設(shè)立二級科目，然后再按利潤中心設(shè)立三級科目。前者便于從局部角度按利潤中心歸集分析有關(guān)個體數(shù)據(jù)，后者便于從整體著眼按收支項目匯總反映全局情況。
2.增設(shè)新科目；針對側(cè)重反映內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系的要求，區(qū)分不同情況說明如下：
�。�1）在發(fā)生內(nèi)部經(jīng)濟(jì)往來的利潤中心間采用一致結(jié)算價格的情況下：增設(shè)往來性質(zhì)的 “內(nèi)部結(jié)算”一級科目專門核算這類經(jīng)濟(jì)活動，下設(shè)“內(nèi)部收入”與“內(nèi)部成本”二級科目，二級科目下按各利潤中心設(shè)立三級科目，再往下按具體收入成本項目依次設(shè)明細(xì)科目（也可以將具體收入成本項目設(shè)為三級科目，再按中心下設(shè)明細(xì)科目）。發(fā)生內(nèi)部收支時，比照傳統(tǒng)方式，按實際結(jié)算金額，借記產(chǎn)品接受部門的內(nèi)部成本科目，貸記產(chǎn)品提供部門的內(nèi)部收入科目，這樣雙向的資金流動都得到反映。并且，因內(nèi)部收支都在往來科目中核算，企業(yè)實際的總收入和總成本仍然可以直觀的從賬面上原損益費(fèi)用科目得到準(zhǔn)確的反映。會計期末，由于“內(nèi)部結(jié)算”一級科目的匯總借方發(fā)生額和匯總貸方發(fā)生額相等，因此期末余額為零，并不會因會計科目的增加而對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上其他應(yīng)收、應(yīng)付款等有關(guān)項目發(fā)生影響。
�。�2）在雙方采用雙重結(jié)算價格的情況下：除增設(shè)第一種情況下的科目外，還需設(shè)立“差額調(diào)整”二級科目。發(fā)生內(nèi)部收支時，按以產(chǎn)品成本價計算的內(nèi)部結(jié)算金額，借記產(chǎn)品接受部門的內(nèi)部成本科目；按以協(xié)議價或市場價計算的內(nèi)部結(jié)算金額貸記產(chǎn)品提供部門的內(nèi)部收入科目。由于雙方內(nèi)部收支不對等而產(chǎn)生的結(jié)算差額轉(zhuǎn)入“差額調(diào)整”科目反映。這樣，可從“內(nèi)部收入”和“內(nèi)部成本”科目直接取得考核各責(zé)任單位所需的數(shù)據(jù)信息，而“內(nèi)部結(jié)算”匯總科目期末余額仍為零，并不影響資產(chǎn)負(fù)債表上對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債實際情況的反映。
（3）由于責(zé)任核算強(qiáng)調(diào)責(zé)任中心對其自身受考核內(nèi)容的可控性，在其控制范圍之外的成本費(fèi)用應(yīng)從其實際發(fā)生額中剔除或轉(zhuǎn)至相應(yīng)中心，這也必須在賬務(wù)處理中得到反映。因此可以在“內(nèi)部結(jié)算”一級科目下增設(shè)“責(zé)任轉(zhuǎn)出”和“責(zé)任轉(zhuǎn)入”二級科目，其下按利潤中心設(shè)明細(xì)科目�！柏�(zé)任轉(zhuǎn)出”核算因其他中心責(zé)任造成某一中心增加的，應(yīng)轉(zhuǎn)移至其他中心的成本費(fèi)用；或雖由該中心支出卻不能被其控制的，應(yīng)轉(zhuǎn)至上級可以控制該成本的單位的支出�！柏�(zé)任轉(zhuǎn)入”科目核算轉(zhuǎn)回的因自身原因造成其他中心增加的支出或下級中心不能負(fù)責(zé)而歸集到上級單位的費(fèi)用。
四、內(nèi)部責(zé)任核算責(zé)任報告編制
由于責(zé)任會計主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，其特定的主體范圍決定了其報告核算成果的形式。傳統(tǒng)意義上講，財務(wù)會計的主要信息提供對象是企業(yè)外部有相關(guān)利益的各方，而責(zé)任會計的主要信息提供對象是企業(yè)管理當(dāng)局，但這只是為了區(qū)分二者以便對比理解而加以強(qiáng)調(diào)的結(jié)果，并不否認(rèn)雙方存在的內(nèi)在聯(lián)系。即使責(zé)任會計普遍應(yīng)用后，出于全方位、多角度掌握信息的需要，財務(wù)會計所編制的各種報告仍是管理者做決策時不可缺少的依據(jù)。而且財務(wù)報告的形式經(jīng)過長期實踐的檢驗，能直觀、透徹的反映情況，具有高度的科學(xué)性和概括性。雖然責(zé)任會計提供信息可以不必拘泥形式、靈活多樣，但如果恰當(dāng)?shù)慕梃b前者的長處，將有利于使用者把多方面信息加以聯(lián)系比較，便于分析研究及綜合運(yùn)用。目前，管理者已普遍理解了每期上報的財務(wù)報表中各項指標(biāo)的含義，如果在此基礎(chǔ)上再結(jié)合反映內(nèi)部責(zé)任核算的有關(guān)信息將更便于他們接受和在決策中參考運(yùn)用。因此建議以變革財務(wù)報表的形式體現(xiàn)利潤中心間內(nèi)部收支的成果。
無論何種利潤中心，對其進(jìn)行考核的責(zé)任收入、成本、利潤更多的表現(xiàn)在損益表中，以下即以損益表為例進(jìn)行說明。
在現(xiàn)有損益表項目中“主營業(yè)務(wù)利潤”之前，依次增加“加：內(nèi)部收入”、“減：內(nèi)部成本”、“加：內(nèi)部責(zé)任轉(zhuǎn)出”、“減：內(nèi)部責(zé)任轉(zhuǎn)入”幾項內(nèi)容，各項經(jīng)加減計算后體現(xiàn)在“主營業(yè)務(wù)利潤” 項目中的數(shù)額即為包含內(nèi)部收支和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)影響而形成的內(nèi)部利潤（或虧損）。某一部門的內(nèi)部收入和內(nèi)部支出及內(nèi)部責(zé)任轉(zhuǎn)移可以直接從前述的有關(guān)科目中取得。表中最后得到的利潤總額是綜合該利潤中心對內(nèi)對外營業(yè)活動的成果，可直接用于對其進(jìn)行責(zé)任考核。
五、內(nèi)部責(zé)任核算依據(jù)的原始憑證
以上所述尚未提及一項重要內(nèi)容，即記錄內(nèi)部經(jīng)濟(jì)往來時做為依據(jù)的憑證。這一憑證具體采取何種形式，不能一概而論，應(yīng)與內(nèi)部結(jié)算方式相適應(yīng)。為了簡化程序，便于責(zé)任會計在推崇精簡高效的集裝箱物流企業(yè)內(nèi)推廣應(yīng)用，筆者提出在開展責(zé)任核算時不必建立內(nèi)部銀行，而是實行一種改良的內(nèi)部支票法。此時內(nèi)部支票僅作為一種證明部門間發(fā)生內(nèi)部經(jīng)濟(jì)往來的憑證，并不伴以真正的資金流動，不必經(jīng)內(nèi)部銀行轉(zhuǎn)賬，能表明部門之間的收支關(guān)系及責(zé)任轉(zhuǎn)移方向與數(shù)量，名義上代表其權(quán)益的增減變動，這就足夠了。因其并非真正意義上的“支票”，我們權(quán)且稱之為“付款通知”。 這種“付款通知”應(yīng)由企業(yè)按固定格式統(tǒng)一印制發(fā)放給各責(zé)任中心使用。主要內(nèi)容應(yīng)包括支付單位名稱、接收單位名稱、經(jīng)濟(jì)事項摘要、業(yè)務(wù)量、計費(fèi)單價及總金額等。發(fā)生內(nèi)部結(jié)算時付款責(zé)任中心將有關(guān)內(nèi)容標(biāo)明于支票上，一聯(lián)留底，其他兩聯(lián)簽章與有關(guān)業(yè)務(wù)單據(jù)一起交給收款中心。后者核對無誤后留存一聯(lián)，在另一聯(lián)上簽章后轉(zhuǎn)交會計部門進(jìn)行責(zé)任核算。內(nèi)部支票應(yīng)做為內(nèi)部結(jié)算憑證后必附的自制原始憑證之一。結(jié)合這種內(nèi)部支票的使用，內(nèi)部核算基本上具備了與財務(wù)會計核算同樣的賬務(wù)處理規(guī)范，變得易于操作。
六、結(jié)合實際說明完整的核算及報告過程
現(xiàn)在結(jié)合實際設(shè)例說明核算的完整過程。如筆者所在企業(yè)下設(shè)業(yè)務(wù)部接受客戶委托提供相關(guān)的全程服務(wù)，并設(shè)機(jī)械隊進(jìn)行現(xiàn)場作業(yè)，設(shè)運(yùn)輸車隊進(jìn)行箱貨轉(zhuǎn)運(yùn)。企業(yè)可將業(yè)務(wù)部作為一自然利潤中心進(jìn)行考核，通過確定內(nèi)部結(jié)算價格機(jī)械隊可以做為人為利潤中心進(jìn)行考核，而車隊既對內(nèi)服務(wù)又可直接對外提供運(yùn)輸服務(wù)是一個混合利潤中心。假設(shè)經(jīng)內(nèi)部協(xié)商各方同意：機(jī)械部與業(yè)務(wù)部之間的結(jié)算價格為6元/TEU；車隊為業(yè)務(wù)部提供運(yùn)輸勞務(wù)時以5元/TEU公里計價，而其對外部客戶提供運(yùn)輸服務(wù)的市場價是8元/TEU公里；業(yè)務(wù)部接受機(jī)械隊勞務(wù)時以6元/TEU的價格計算內(nèi)部成本，接受車隊運(yùn)輸勞務(wù)時以4元/TEU公里內(nèi)部結(jié)算價格計算內(nèi)部成本（注意：這時采用的是雙重結(jié)算價格）。本會計期間，據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)可知，機(jī)械隊為業(yè)務(wù)部提供勞務(wù)量18000TEU，自身發(fā)生成本支出60000元。車隊為業(yè)務(wù)部提供勞務(wù)量15000TEU公里，對外提供勞務(wù)量10000TEU公里，自身發(fā)生成本支出70000元。業(yè)務(wù)部對外營業(yè)收入180000元（為簡化過程有關(guān)稅金不計）；除機(jī)械及運(yùn)輸成本外發(fā)生支出20000元，其中：作業(yè)中發(fā)生摔箱事故造成貨損箱損，除保險賠付外又支出賠償費(fèi)用2000元，因集港誤點(diǎn)支付轉(zhuǎn)船費(fèi)用500元，支付廣告費(fèi)用1000元。經(jīng)企業(yè)內(nèi)部仲裁機(jī)構(gòu)判定：摔箱事故因機(jī)械隊操作失誤造成，有關(guān)成本轉(zhuǎn)歸其負(fù)擔(dān)；集港誤點(diǎn)原因是車隊指揮調(diào)度不力，相關(guān)支出轉(zhuǎn)歸車隊擔(dān)負(fù)；廣告帶來的宣傳效應(yīng)惠及整個企業(yè)，總經(jīng)理當(dāng)時只是委托業(yè)務(wù)部與廣告公司接洽并先行支付有關(guān)費(fèi)用，該支出不為業(yè)務(wù)部所控，應(yīng)轉(zhuǎn)歸總部負(fù)擔(dān)。
根據(jù)以上敘述，企業(yè)總部財會部門可做分錄（記賬憑證）如下：
1. 機(jī)械隊自身發(fā)生成本支出時，
借：主營業(yè)務(wù)成本—機(jī)械隊 60000
貸：銀行存款等 60000
2. 機(jī)械隊與業(yè)務(wù)部之間內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)時，根據(jù)付款通知
借：內(nèi)部結(jié)算—內(nèi)部成本—業(yè)務(wù)部
108000（6×18000）
貸：內(nèi)部結(jié)算—內(nèi)部收入—機(jī)械隊 108000
3. 車隊身實現(xiàn)收入發(fā)生成本支出時，
借：主營業(yè)務(wù)成本—車隊 70000
貸：銀行存款等 70000
借：銀行存款等 80000（8×10000）
貸：主營業(yè)務(wù)收入—車隊 80000
4. 車隊與業(yè)務(wù)部之間內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)時，根據(jù)付款通知
借：內(nèi)部結(jié)算—內(nèi)部成本—業(yè)務(wù)部 60000（4×15000）
內(nèi)部結(jié)算—差額調(diào)整 15000（75000－60000）
貸：內(nèi)部結(jié)算—內(nèi)部收入—車隊 75000（5×15000）
5. 業(yè)務(wù)部自身實現(xiàn)收入發(fā)生支出時，
借：主營業(yè)務(wù)成本—業(yè)務(wù)部 20000
貸：銀行存款等 20000
借；銀行存款等 180000
貸：主營業(yè)務(wù)收入—業(yè)務(wù)部 180000
6.內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時根據(jù)付款通知，
借： 內(nèi)部結(jié)算—責(zé)任轉(zhuǎn)入—機(jī)械隊 2000
內(nèi)部結(jié)算—責(zé)任轉(zhuǎn)入—車隊 500
內(nèi)部結(jié)算—責(zé)任轉(zhuǎn)入—總部 1000
貸：內(nèi)部結(jié)算—責(zé)任轉(zhuǎn)出—業(yè)務(wù)部 3500
在編制報表時，為了便于區(qū)分，應(yīng)以業(yè)務(wù)性質(zhì)是否與內(nèi)部交易有關(guān)為原則進(jìn)行判斷，涉及原有損益及成本科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額仍列入與原損益表對應(yīng)的項目，而涉及內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)發(fā)生額則在增設(shè)的科目內(nèi)反映。至于兼有兩者性質(zhì)的業(yè)務(wù)，則按具體情況加以區(qū)別對待。例如：企業(yè)內(nèi)某一業(yè)務(wù)部與客戶接洽后以公司名義與其簽定作業(yè)合同。因該業(yè)務(wù)涉及不同作業(yè)地點(diǎn)，該部遂又與有關(guān)各業(yè)務(wù)部訂立操作協(xié)議，這樣，若干中心為同一客戶同在不同地點(diǎn)提供性質(zhì)類似的服務(wù)。作業(yè)完畢進(jìn)行結(jié)算時，客戶將該合同項下全部應(yīng)付費(fèi)用匯至企業(yè)賬戶。此時，既可將該筆收入按各部劃分后記入相應(yīng)收入?yún)R總科目下與其對應(yīng)的明細(xì)科目；也可以先將該筆收入記入簽定合同業(yè)務(wù)部的收入，然后將應(yīng)轉(zhuǎn)給其他各部的收入做為內(nèi)部收支通過“內(nèi)部結(jié)算”科目核算。后一種方法雖略顯繁瑣，但更能反映業(yè)務(wù)流程的實質(zhì)。
值得注意的是，一個部門的內(nèi)部收入增加必然引起另一個或幾個部門內(nèi)部成本的增加，反之亦然，從而在幾個相關(guān)部門的內(nèi)部損益表中都得到體現(xiàn)。這是既定的平衡公式，也是檢驗的原則。而且內(nèi)部收支的計價一定要以確定的內(nèi)部結(jié)算價格為準(zhǔn)，千萬不可與部門實際的成本發(fā)生相混淆。如：車隊本期從業(yè)務(wù)部取得的內(nèi)部收入以75000元（15000TEU公里×5元/TUE公里）計并通過內(nèi)部結(jié)算科目反映；而不是以其實際發(fā)生并實際轉(zhuǎn)移給業(yè)務(wù)部的成本70000元計，這部分與內(nèi)部收支無關(guān)，仍在原有“主營業(yè)務(wù)成本”科目記錄。應(yīng)注意在車隊與業(yè)務(wù)部內(nèi)部結(jié)算過程中因采用雙重結(jié)算價格而導(dǎo)致在“差額調(diào)整”明細(xì)科目內(nèi)存在差額15000元，在編制各中心個別內(nèi)部報表時并不影響各部考核利潤的計算；當(dāng)要求提供企業(yè)整體情況時，各部損益表匯總后便體現(xiàn)出這一差異的影響，這時應(yīng)在報表中設(shè)一調(diào)整項目“內(nèi)部結(jié)算調(diào)整”進(jìn)行平衡。該項目數(shù)值可以直接取自“內(nèi)部結(jié)算—差額調(diào)整”科目。這個數(shù)值應(yīng)當(dāng)也必須與所有內(nèi)部結(jié)算科目借貸方發(fā)生額之差一致，否則必然存在錯誤。這樣，匯總損益表內(nèi)內(nèi)部收支全部抵消，完全可以反映企業(yè)該期的對外總體收益。而且總表直接可由分表簡單加總得到，不必再從總賬科目查找，避免重復(fù)勞動，簡單、快捷、準(zhǔn)確。
根據(jù)以上敘述的原則，可以按分錄記錄有關(guān)賬簿（過程略），并據(jù)以編制分部及匯總的簡要責(zé)任損益表如表1～表4.
此時可以個別責(zé)任損益表為依據(jù)，結(jié)合影響利潤中心考核指標(biāo)完成情況的價格、勞務(wù)量、勞務(wù)種類結(jié)構(gòu)、各項成本支出等因素的變動情況，利用因素分析法確定各項因素的影響程度，并進(jìn)一步區(qū)分可控與不可控因素及其影響程度，據(jù)以有針對性的進(jìn)行考核獎懲。
以上僅根據(jù)個人學(xué)習(xí)經(jīng)歷和工作體會，就涉及集裝箱物流企業(yè)責(zé)任核算實務(wù)工作的有關(guān)問題發(fā)表個人看法，初衷是為了拋磚引玉，因水平所限，以管窺豹，必然存在錯謬之處，歡迎大家指正。
從大局來看，未來我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍將依舊保持良好勢頭。根據(jù)有關(guān)資料，到2010年預(yù)計全國GDP將接近20萬億元人民幣，外貿(mào)額將接近3萬億美元，經(jīng)濟(jì)大國的地位進(jìn)一步得到鞏固。全面入世，經(jīng)濟(jì)體制改革與對外開放政策的深化，都是有利發(fā)展的因素。借此大好的外部環(huán)境，集裝箱物流企業(yè)更應(yīng)乘勢而上，銳意進(jìn)取，深化變革以求得發(fā)展。不能依賴于政府指導(dǎo)與扶持，要注重加強(qiáng)內(nèi)部責(zé)任控制，細(xì)化成本核算，通過為客戶提供最優(yōu)方案實現(xiàn)總成本最小化，這才是增強(qiáng)競爭力的必由之路。
