俗語有云：“無規(guī)矩不以成方圓�！惫P者翻看國際會計準則理事會（IASB）關(guān)于準則制定的《應(yīng)循程序手冊》時即深有此感，國際會計準則的質(zhì)量服眾并且會更上一層樓，關(guān)鍵要素之一在于IASB嚴謹遵守并持續(xù)雕琢的規(guī)矩——準則制定的應(yīng)循程序。我們信任精密制造的規(guī)與矩所繪制的圓與方，那么在經(jīng)緯有致密密織就的應(yīng)循程序面前，我們有什么理由不心悅誠服于如此演繹成就的準則呢？此次我們就說說IASB的準則制定程序吧。
IASB作為IASCF的準則制定者，其核心目標就是為公眾利益開發(fā)出一套高質(zhì)且易行的全球性會計準則，為此在IASCF章程和IASB國際財務(wù)報告準則序言中，都有關(guān)于IASB制定準則應(yīng)循程序框架及其最低要求的內(nèi)容，《應(yīng)循程序手冊》更是包括準則制定的具體階段、各階段所涉相關(guān)機構(gòu)及其任務(wù)目標和文件記錄、因循程序與遵循程度的判別標準等條塊規(guī)矩。
IASB的準則制定過程包括六個階段：設(shè)置項目日程表 項目計劃醞釀并發(fā)布討論稿（DP）擬定并發(fā)布征求意見稿（ED）制定并發(fā)布準則準則發(fā)布后續(xù)活動。
（1）在項目日程表設(shè)置階段，IASB需要考慮的頭等大事是確定應(yīng)否將某一項目納入日程表以及各項目的優(yōu)先順序。按照應(yīng)循程序，此時IASB取舍標準的軸心是考慮投資者的需要，圍繞該軸心運轉(zhuǎn)的具體評判標準有五——擬做項目對信息使用者的相關(guān)性及所產(chǎn)生信息的可靠性、現(xiàn)行的實務(wù)指南、促進趨同的可能性、擬開發(fā)準則可能達到的質(zhì)量、資源約束等。日程表的設(shè)置并非是IASB的14名成員拍腦袋的結(jié)果，而是在與其他國家的準則制定者及利益相關(guān)者、準則咨詢委員會（SAC）和國際財務(wù)報告準則解釋委員會（IFRIC）一起集思廣益，并經(jīng)IASB職員研究匯總，然后正式上會慎重確定的。對于暫不納入日程表的項目，IASB可能將其作為研究項目，采取交與其他準則制定者或與其合作的方式進行研究，待條件成熟后再納入正式的項目日程表。
�。�2）在項目計劃階段，作為技術(shù)人員最高負責人的技術(shù)總監(jiān)和研究總監(jiān)會根據(jù)項目情況建立團隊，并督促項目經(jīng)理擬定項目計劃。在此階段，IASB有時會為某些重大項目建立工作小組，工作小組的構(gòu)成需足以反映某一特定領(lǐng)域所涉利益的多樣性以使IASB在作出重要決策時可向小組咨詢。
�。�3）討論稿階段并非必經(jīng)之階段，不過IASB對某些重大新課題可能會發(fā)布討論稿，DP通常包括對某一問題的概覽、解決問題的可能途徑、討論稿作者（指由其他準則制定者實施研究項目而起草但由IASB發(fā)布的討論稿）或IASB的初步看法及評論邀請，DP的評論有效期通常是120天。
�。�4）征求意見稿是IASB向公眾征詢的必不可少的環(huán)節(jié)，與DP不同，ED是以準IFRS的形式發(fā)布的，除了確認、計量和披露要求及評論邀請以外，ED包括運用和實施指南、結(jié)論基礎(chǔ)以及持異議的IASB成員的觀點等內(nèi)容。ED的評論有效期通常也是120天，但在不同情況下可能有所變動。DP也好，ED也罷，在評論期結(jié)束后，IASB仍可采取現(xiàn)場測試（與相關(guān)公司合作，測試擬發(fā)布準則的影響）或公眾聽證會和圓桌會議的方式獲取建議。在此應(yīng)說明的是，DP、ED、IFRS及日程表都需經(jīng)IASB成員（14人）投票通過后方才公布，ED和IFRS須得九票以上才算通過，DP和日程表則只要半數(shù)贊成即可。
（5）準則發(fā)布階段，ED之后的發(fā)展路徑有兩條，其一是修改ED再度征詢，其二才是發(fā)布準則修成正果。IASB如認為經(jīng)過征求意見后已就某一問題形成結(jié)論，則會草擬正式的IFRS，這份IFRS在投票前通常需由IFRIC進行最終復(fù)核，一旦投票通過則正式發(fā)布準則。
�。�6）準則發(fā)布并不意味高枕無憂，IASB在準則發(fā)布后會與利益相關(guān)者，包括其他準則制定者定期會晤，以解決實際運用中出現(xiàn)的問題并了解準則處理方法的潛在影響，同時會密切關(guān)注環(huán)境變化和使用者的反饋，以確定是否需要就某一問題啟動新的研究。
如此細致甚至繁瑣的程序都是為了保證準則制定過程可以透明可觸和言路寬暢、理由充分和有所交代。透明寬暢可以從IASB的網(wǎng)站建設(shè)得以管窺，在IASB官方網(wǎng)站，你可以瀏覽到與準則最新進展有關(guān)的各種信息；理由交代則有過硬的兩手支撐，左手是詳實的文件記錄，右手則是貫穿準則制定六階段的“遵循否則解釋”之法——準則制定過程中的日程表、征求意見稿、向SAC咨詢等程序是必經(jīng)環(huán)節(jié)，而討論稿、工作小組、公眾聽證會、現(xiàn)場測試等程序則并非定數(shù)，但是若IASB跳過這些環(huán)節(jié)則必須在上會時予以解釋并在ED和IFRS的結(jié)論基礎(chǔ)中說明。
掩卷思之，我們需要借鑒的不僅僅是已成方圓的準則，成就方圓之規(guī)矩的準則制定程序也是值得拿來的他山之石。
