投資性房地產的對比處理。新世界電子有限公司于1994年12月31日在自有土地上建成一座廠房，此在建工程賬面成本為180萬元（攤銷期限20年，按平均年限法攤銷，預計無殘值），建成初衷是作為自用的車間。但由于產品銷路不暢于1996年1月1日將此廠房出租，出租時公允價值為200萬元，租期10年。1999年按國家規(guī)定安裝相關消防設備花費8萬元。2006年1月1日到期后將此廠房改建為第五車間，此時公允價值為135萬元。請進行相關賬務處理。
如果依照原來的制度處理辦法，其相關的會計處理如下：
�。�1）1994年12月31日建成時：
借：固定資產 1800 000
貸：在建工程 1800 000
（2）1995～2014年每年攤銷折舊：
借：管理費用 90 000
貸：累計折舊 90 000
�。�3）1999年安裝消防設備直接計入當期費用：
借：管理費用 80 000
貸：銀行存款 80 000
�。�4）2006年收回此廠房：
此時固定資產賬面價值=180-9×11=81萬元，不做賬務處理。
如果依照《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》，其相關的會計處理如下：
1.成本模式：
（1）1994年12月31日建成時：
借：固定資產 1 800 000
貸：在建工程 1 800 000
�。�2）1995年攤銷折舊：
借：管理費用 90 000
貸：累計折舊 90 000
�。�3）1996年出租時：
借：投資性房地產 1 710 000
累計折舊 90 000
貸：固定資產 1 800 000
（4）1996～2005年每年攤銷折舊：
借：管理費用 90 000
貸：累計折舊 90 000
�。�5）1999年安裝消防設備直接計入當期費用（此后續(xù)支出并不能使流入企業(yè)的未來經濟利益超過原先的估計）：
借：管理費用 80 000
貸：銀行存款 80 000
�。�6）2006年收回廠房：
此時投資性房地產賬面價值=171-9×10=81萬元。
借：固定資產 810 000
累計折舊 900 000
貸：投資性房地產 1 710 000
�。�7）2006～2014年每年攤銷折舊（81÷9=9萬元）：
借：管理費用 90 000
貸：累計折舊 90 000
2.公允價值模式：
�。�1）1994年12月31日建成時：
借：固定資產 1 800 000
貸：在建工程 1 800 000
（2）1995年攤銷折舊：
借：管理費用 90 000
貸：累計折舊 90 000
�。�3）1996年出租時：
借：投資性房地產 2 000 000
累計折舊 90 000
貸：固定資產 1 800 000
資本公積 290 000
（4）1996～2005年不計提折舊，而應以資產負債表日投資性房地產公允價值為基礎，調整其賬面價值。
�。�5）1999年安裝消防設備直接計入當期費用：
借：管理費用 80 000
貸：銀行存款 80 000
（6）2006年收回廠房，此時投資性房地產賬面價值200萬元，
借：固定資產 1 350 000
公允價值變動損益 650 000
貸：投資性房地產 2 000 000
�。�7）假設新車間仍按平均年限法攤銷，攤銷期限9年，預計無殘值。每年攤銷折舊分錄為：
借：管理費用 150 000
貸：累計折舊（135÷9=15萬元） 150 000
