2010年，國家審計署組織了十八個特派員辦事處對十八個省的火電、鋼鐵、水泥等重點行業(yè)節(jié)能減排情況進行了專項審計調(diào)查，地方審計機關也根據(jù)審計署的統(tǒng)一計劃有組織地開展了對本地區(qū)節(jié)能減排情況進行了專項審計調(diào)查，從實施情況看，當前節(jié)能減排審計實施過程中仍面臨一些困難。

　　面臨困難

　　節(jié)能減排審計涉及的政策法規(guī)、行業(yè)規(guī)章和措施，各種技術指標、相關數(shù)據(jù)十分復雜，具有很強的專業(yè)性，還涉及到各級政府制定和執(zhí)行政策、企業(yè)的技術改造、污染治理項目的建設運營狀況和效果，審計人員開展節(jié)能減排審計所必須具備的專業(yè)知識，涉及到對審計所發(fā)現(xiàn)問題的披露、定性和處理意見，同時，審計人員因其具有較強的專業(yè)性、不確定性等因素稍有考慮不周、定性不準造成審計評價偏差產(chǎn)生一定的審計風險。目前，主要面臨以下幾個方面的困難：

　　一、政策法規(guī)掌握少。近年來，國務院和有關部委下發(fā)了一系列節(jié)能減排方面的法律、法規(guī)和規(guī)章及具體的操作規(guī)程，制定下達了節(jié)能減排考核指標、計算方法、認定標準等。由于節(jié)能減排審計工作在基層審計機關起步較晚，對產(chǎn)業(yè)結構調(diào)查、淘汰落后產(chǎn)能等涉及到的節(jié)能減排方面的政策、法律、法規(guī)和規(guī)章等接觸較少，基層審計機關開展節(jié)能減排審計過程中有畏難情緒，“不敢審”現(xiàn)象客觀存在。

　　二、專業(yè)知識較缺乏。節(jié)能減排專項審計具有很強的專業(yè)性，如：在節(jié)能方面，涉及到企業(yè)單位能源計量、能源統(tǒng)計、噸標煤計算過程、除直接燃煤外的替代能源消耗折算噸標煤方法、社會節(jié)能量的認定和換算等等；在減排方面，涉及到所有企業(yè)單位主要污染物的種類、污染物當量的認定和換算、減排措施的技術要求程度、是結構性減排還是工程性減排等等。目前審計機關普遍缺乏能源計量、統(tǒng)計和環(huán)境工程等專業(yè)人才，“不會審”現(xiàn)象較為普遍。

　　三、審計范圍難劃定。節(jié)能減排審計工作涉及范圍廣，工作量大，在短時期內(nèi)真正實現(xiàn)節(jié)能減排審計目標有一定差距，能夠真實體現(xiàn)節(jié)能減排審計成果的審計項目不是很多，往往資金使用、管理和運行中存在的問題在審計報告中占用大量篇幅，對于那些影響節(jié)能減排效果的具體數(shù)據(jù)分析不夠、披露較少。同時，因節(jié)能減排工作涉及到發(fā)改委、經(jīng)貿(mào)（信）委、建設、水利、環(huán)保、國土、財政等政府部門，還涉及到重點行業(yè)、重點企業(yè)和相關的中介機構、行業(yè)協(xié)會等，協(xié)調(diào)和配合工作存在一定難度，“難審透”顧慮依然存在。

　　四、審計問題難披露。近年來，國家對地方各級政府開展節(jié)能減排考核工作高度重視，尤其是把節(jié)能減排目標任務完成情況列入了地方政府的年度考核的重要內(nèi)容之一，地方政府十分看重考核結果，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題很敏感，審計披露就更加困難，直接影響審計成果的體現(xiàn)，“難披露”現(xiàn)狀未能有效緩解。

　　五、審計評價難評價。節(jié)能減排審計評價不同于一般的財政（財務）收支、專項資金審計評價，由于節(jié)能減排審計對象的不同、行業(yè)專業(yè)知識的缺陷、審計方法的限制、節(jié)能減排法律法規(guī)規(guī)章掌握不透，評價存在較大風險。同時，審計機關聘請本地區(qū)或有關部門節(jié)能減排專家或專業(yè)人員在某種程度上受制于本地區(qū)或有關部門，“難評價”矛盾沒有妥善解決。

　　對策措施

　　審計機關如何開展節(jié)能減排審計并發(fā)揮審計監(jiān)督作用，筆者認為，除加強學習、敢于實踐外，應重點在以下五個方面下功夫。

　�。ㄒ唬┘訌娬�策法規(guī)學習，克服“不會審”的心理障礙。審計機關和人員在掌握財經(jīng)法律法規(guī)的同時，應加強國家節(jié)能減排、產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整、行業(yè)節(jié)能減排具體技術標準等政策、法規(guī)和規(guī)章學習、掌握。隨著國家對環(huán)境保護、節(jié)能工作的重視程度越來越高，對企業(yè)單位的能源審計、污染物排放等環(huán)境審計工作被日益提上議事日程，各級審計機關開展節(jié)能減排審計將成為經(jīng)常性的工作內(nèi)容之一。一是建立必要的節(jié)能減排、產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整目錄、行業(yè)技術規(guī)范（標準）等法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫，以適應節(jié)能減排和環(huán)境審計工作需要；二是及時組織審計人員加強節(jié)能減排法律法規(guī)等政策和相關專業(yè)知識的學習，在學透、學深、領會環(huán)節(jié)上下功夫，克服“不會審”的心理障礙。

　　（二）強化專業(yè)知識培訓，解決“不敢審”的技術難題。節(jié)能減排涉及到眾多門類的專業(yè)知識，對國家宏觀經(jīng)濟政策的掌握要求較高。一是聘請大專院校學者和科研機構專家開展講座和培訓，在開展講座和培訓前，要制定切實可行的培訓計劃，講座和培訓要有針對性、操作性，少講理論多講實務、方法和知識節(jié)點；二是堅持自學，在集中講座和培訓的基礎上堅持自學，只有站在專業(yè)知識的“山頂”才能看清“山下”的一切，解決“不敢審”的技術難題。

　�。ㄈ�）注重審計方式創(chuàng)新，突破“難審透”的固有思維。由于節(jié)能減排審計工作起步較晚，目前還沒有成熟的經(jīng)驗和完整的、系統(tǒng)的審計方法，必須突破以往財政（財務）收支以及專項資金審計固有的思維方法，注重審計方式的創(chuàng)新。一是在審前調(diào)查上要注重實效，節(jié)能減排涉及的部門、企業(yè)單位多，情況也十分復雜，必須充分開展審前調(diào)查，實行邊審前調(diào)查、邊審計、不斷摸索經(jīng)驗和方法并完善審計實施方案；二是在審計組織形式上要適時調(diào)整，由于該類型審計涉及到地方政府、部門的政績和企業(yè)單位的利益，在組織形式上不宜采取同級審計機關對同級政府或部門審計，必須調(diào)整思路，采取下審一級更加符合基層實際，下審一級對一些上級部門管理的企業(yè)單位的審計工作的開展也比較有利，也容易協(xié)調(diào)和配合，以實現(xiàn)審計方式、方法的推陳出新；三是在審計范圍上要力求適當，由于節(jié)能減排項目審計范圍較為廣泛，涉及的行業(yè)也較多，特別是工業(yè)基礎較好、企業(yè)門類較多的地區(qū)來說必須抓住重點，把對節(jié)能減排工作有重大影響的行（企）業(yè)有選擇地確定為審計的范圍，通過篩選、排序、審計抽樣、現(xiàn)場走訪等必要的手段，分析判斷確定審計的范圍，使其具有代表性和合理性；四是在審計重點上要準確把握，通過審前調(diào)查掌握的情況進行整理歸納，反復討論和研究審計重點。在實踐中，應選取較為典型的部分鋼鐵、水泥、電力等高能耗企業(yè)年度實際節(jié)能量進行復核，以判斷相關節(jié)能量實際結果；選取部分造紙、焦化、化工、污水處理等企業(yè)，重點對污染治理項目相關設施投運以來運行狀況、設備運行基礎資料進行必要的分析、對比以驗證其運行效果，指出存在的問題與不足，充分揭示減排真實效果。通過上述審計方式、方法的創(chuàng)新，實現(xiàn)“難審透”固有思維的有效突破。

　�。ㄋ模�強化問題原因分析，解決“難披露”的現(xiàn)實矛盾。發(fā)現(xiàn)問題不是審計的唯一目的，重要的是通過發(fā)現(xiàn)問題分析原因，研究產(chǎn)生問題的結癥所在。一是注重從宏觀層面進行分析，檢查有無因行業(yè)政策制定方面存在缺陷；二是注重從企業(yè)或具體項目實施單位層面進行分析，檢查有無因超出自身能力造成有關問題的產(chǎn)生；三是原因分析要客觀、實在，特別是有關技術層面的原因要向專家學者請教、咨詢以取得更好的分析意見，避免因審計人員專業(yè)知識不足帶來的缺陷。通過對產(chǎn)生問題原因分析，解決審計發(fā)現(xiàn)問題“難披露”的現(xiàn)實矛盾。

　　（五）增強審計風險意識，解決“難評價”的現(xiàn)實矛盾。謹慎、恰當?shù)剡M行審計評價是審計報告必不可少的一項重要內(nèi)容，對有效防范審計風險、提高審計項目質量具有十分重要的現(xiàn)實意義。一是要力所能及，做到把握不準的事項不評價、與審計事項無關的不評價；二是要實事求是，做到問題定性準確、事實清楚，對地方政府節(jié)能減排工作取得的成績要作出肯定意見但不能夸大其詞；三是要層次清晰，做到審計評價層次清晰、簡明扼要、通俗易懂，解決“難評價”的現(xiàn)實矛盾。