審計風(fēng)險是指被審計單位的財政收支、財務(wù)收支存在違紀(jì)違規(guī)實施而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，存在作出不恰當(dāng)審計判斷、審計結(jié)論的可能性。審計風(fēng)險貫穿于審計項目實施的全過程，主要由審計人員的作為或不作為產(chǎn)生。筆者在細(xì)讀《審計法》及相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上，認(rèn)為在六大環(huán)節(jié)存在二十個審計風(fēng)險點。

　　一、立項環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點

　　《審計法》規(guī)定審計機(jī)關(guān)必須根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照上級審計機(jī)關(guān)和本級人民政府的要求，確定審計工作重點，編制年度審計項目計劃，確定審計項目，審計項目的確立必須有明確的立項依據(jù)。在實際工作中，這一環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點主要是：

　　一是管轄風(fēng)險�！秾徲嫹ā返诙�十八條規(guī)定“審計機(jī)關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計管轄范圍”。審計部門不能有意無意之間越權(quán)確立審計項目，不得未經(jīng)授權(quán)自行確立項目或者接受管轄權(quán)以外的申請確定審計項目造成審計風(fēng)險。

　　二是立項風(fēng)險。主要是指確立審計項目有誤而帶來的風(fēng)險。主要體現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)臨時交辦事項理解有誤，理解不全面，從而作出錯誤的判斷，不能達(dá)到領(lǐng)導(dǎo)需要的效果。

　　三是重點風(fēng)險。這主要是指審計人員在實施審計過程中，主次不分，撿了芝麻丟了西瓜，審計側(cè)重點未能有效突出，達(dá)不到預(yù)期效果，無形中浪費了審計資源。

　　二、實施環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點

　　審計機(jī)關(guān)和審計人員實施審計監(jiān)督，必須具備法定的主體資格，必須符合《審計法》規(guī)定的條件和要求。在實際工作中，這一環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點主要是：

　　一是回避風(fēng)險�！秾徲嫹ā返谑�三條規(guī)定“審計人員辦理審計事項時，與被審計單位或?qū)徲嬍马椨欣�害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避”。在實際工作中存在未按回避制度執(zhí)行，或者執(zhí)行不到位形成的潛在風(fēng)險。

　　二是保密風(fēng)險�！秾徲嫹ā返谑�四條規(guī)定“審計人員對其在執(zhí)行職務(wù)中知悉的國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，負(fù)有保密的義務(wù)”。在審計項目實施中，沒有注意場合，不經(jīng)意間泄露國家秘密或者被審計單位商業(yè)秘密而形成的風(fēng)險。

　　三是獨立風(fēng)險�！秾徲嫹ā返谖鍡l規(guī)定“審計機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉”。在實際工作中，沒有有效堅持獨立原則，接受被審計單位聘請，提供咨詢、顧問等業(yè)務(wù)，參與被審計單位的行政或經(jīng)營管理等活動，影響審計執(zhí)法公正形成的審計風(fēng)險。

　　四是技能風(fēng)險�！秾徲嫹ā返谑�二條規(guī)定“審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力”。在實際工作中，主要反映在審計人員的業(yè)務(wù)能力不能滿足審計工作需要存在“自帶風(fēng)險”，審計機(jī)關(guān)因工作需要而聘用或借用其他專業(yè)技術(shù)人員存在的“外帶風(fēng)險”。

　　三、程序環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點

　　主要是指審計人員在實施審計過程中，未能按法定程序組織實施而產(chǎn)生的風(fēng)險。在實際工作中，這一環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點主要是：

　　一是時間風(fēng)險。主要是指發(fā)出審計通知書、進(jìn)點實施審計、審計報告送達(dá)被審計單位征求意見、告知聽證權(quán)利及組織聽證會、出具審計報告及下達(dá)審計決定、被審計單位執(zhí)行審計決定等相關(guān)時間要求是否依法辦理形成的風(fēng)險。

　　二是內(nèi)容風(fēng)險。一個審計項目從立項、審計實施方案、審計通知書、審計報告、審計決定等，審計內(nèi)容前后是否保持一致，調(diào)整審計實施方案、增減審計內(nèi)容等有無具體說明形成的風(fēng)險。

　　三是程序風(fēng)險。主要表現(xiàn)在送達(dá)審計文書未辦簽收手續(xù)；調(diào)整審計組人員未正式通知被審計單位；應(yīng)依法告知被審計單位有聽證權(quán)利而未告知，也未組織聽證會，擅自作出行政處罰等形成的風(fēng)險。

　　四是重復(fù)風(fēng)險。這種風(fēng)險主要反映在審計組在被審計單位先口頭征求意見，達(dá)成某種口頭協(xié)議，而后再書面正式征求意見，出現(xiàn)這種現(xiàn)象就是典型重復(fù)程序的表現(xiàn)，此做法也容易形成審計風(fēng)險。

　　五是執(zhí)行風(fēng)險。《審計法》第四十七條規(guī)定“審計機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出的審計決定，被審計單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行”。審計報告及審計決定發(fā)出后，被審計單位應(yīng)積極予以落實，如果被審計單位不執(zhí)行或者不認(rèn)真整改，說明審計監(jiān)督還不到位，審計報告及審計決定所要求事項還停留在書面，未落實到具體審計整改中。

　　四、證據(jù)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點

　　《審計法》第三十九條規(guī)定“審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進(jìn)行審計，并取得證明材料”。按有關(guān)審計規(guī)范要求，審計證據(jù)必須充分、有力、可靠，取證的方法和手續(xù)、證據(jù)的鑒定必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。在實際工作中，這一環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點主要是：

　　一是臆斷風(fēng)險。主要是指審計證據(jù)未能客觀地反映審計事項的實際情況，證據(jù)不足以證明審計事項的真相，因多種因素對某些支出未予核實，在出具報告時，對某些內(nèi)容靠“據(jù)說”、“了解”，從而表述為“大概”、“大約”等語言形成的風(fēng)險。

　　二是關(guān)聯(lián)風(fēng)險。審計證據(jù)與審計事項、審計目的之間缺乏內(nèi)在聯(lián)系，導(dǎo)致出現(xiàn)收集的證據(jù)與審計目的不一致，對收集的證據(jù)材料缺乏認(rèn)真分析、判斷，沒有依據(jù)證據(jù)材料與審計目的有關(guān)聯(lián)的內(nèi)容進(jìn)行取舍形成的風(fēng)險。

　　三是合法風(fēng)險。主要表現(xiàn)為審計證據(jù)沒有得到被審計單位或相關(guān)人員的簽名蓋章，對拒絕簽名蓋章的，審計組也未注明原因和說明具體情況，空白立卷歸檔形成的風(fēng)險。

　　五、處理環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點

　　《審計法》第四十三條至四十六具體規(guī)定了處理處罰原則。定性處理風(fēng)險是審計風(fēng)險中最關(guān)鍵的部分。在實際工作中，這一環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點主要是：

　　一是證據(jù)風(fēng)險：審計證據(jù)是違紀(jì)審計事項的定性依據(jù)，審計證據(jù)是否符合客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性要求，決定著定性處理風(fēng)險產(chǎn)生的可能和大小。

　　二是法規(guī)風(fēng)險：主要表現(xiàn)在引用過時的法律法規(guī)，或者不用“大法”用“小法”、不用法律用規(guī)章、定性處理簡單化等，由此將帶來審計定性處理風(fēng)險。

　　三是酌情風(fēng)險。《審計法》第六條規(guī)定“審計機(jī)關(guān)和審計人員辦理審計事項，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密”。按審計法要求，審計機(jī)關(guān)應(yīng)堅持客觀公正，實事求是的原則實施審計監(jiān)督，而在實際工作中，因地、因人、因情不一，存在酌情處理處罰的問題，由此也會帶來審計風(fēng)險。

　　六、評價環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點

　　評價風(fēng)險指審計機(jī)關(guān)對被審計單位會計資料所反映的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益以及內(nèi)控制度進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)脑u價所帶來的風(fēng)險。在實際工作中，這一環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點主要是：

　　一是事實風(fēng)險。評價不依法依據(jù)進(jìn)行，評價意見與事實不一致，出具評價意見不符合實際，一般性評價和重點事項評價不當(dāng)?shù)榷紝�帶來審計風(fēng)險。

　　二是越權(quán)風(fēng)險。主要表現(xiàn)在超越審計評價權(quán)限，把不涉及經(jīng)濟(jì)事項的問題也列入評價內(nèi)容，如將社會治安、計劃生育、文明創(chuàng)建、行風(fēng)建設(shè)等內(nèi)容列入評價范圍，從而帶來不必要的評價風(fēng)險。