十幾年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作中積累了很多經(jīng)驗(yàn)，也在規(guī)范財(cái)政預(yù)算管理、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、推動(dòng)財(cái)政改革等方面發(fā)揮了積極作用。隨著公共財(cái)政框架的建立和財(cái)政改革的深入，特別是修訂后的審計(jì)法、人大監(jiān)督法的先后出臺(tái)和修訂后的預(yù)算法的即將出臺(tái)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)面臨新的形勢(shì)和更高的要求。因此，如何適應(yīng)新形勢(shì)的要求，全面提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的水平，已成為審計(jì)人員亟待研究的問(wèn)題。

　　一、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問(wèn)題（一）審計(jì)思路還需要進(jìn)一步調(diào)整一是目前的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，基本上還是對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的事后監(jiān)督，沒(méi)有真正做到對(duì)預(yù)算從編制、批復(fù)、調(diào)整、執(zhí)行、效益全過(guò)程的監(jiān)督。二是目前的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)從總體上還沒(méi)有跳出原來(lái)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的框框，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)定位、職能作用和力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有到位。三是目前的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)缺乏宏觀性和前瞻性，往往是就事論事，停留在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的表面，疏于探究隱藏在問(wèn)題背后的深層次原因，沒(méi)有完全做到從體制和機(jī)制上查找問(wèn)題并提出建設(shè)性意見(jiàn)，無(wú)論是理論研究還是實(shí)踐都落后于各項(xiàng)財(cái)政制度改革，沒(méi)有充分發(fā)揮審計(jì)高層次監(jiān)督的作用。

　�。ǘ�）審計(jì)組織方式還有待優(yōu)化從目前情況看，盡管預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在整個(gè)審計(jì)工作中的主導(dǎo)地位已在審計(jì)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)，但在組織方式上還存在不適應(yīng)的地方。主要體現(xiàn)在：一是內(nèi)部協(xié)調(diào)不夠。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各專業(yè)處室之間審計(jì)目標(biāo)不統(tǒng)一，審計(jì)的項(xiàng)目、內(nèi)容和完成時(shí)間上存在差異，造成與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)難以同步，整體合力難以形成。二是上下協(xié)調(diào)不夠。上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在“同級(jí)審”和“上審下”中的審計(jì)資源未能做到充分利用，對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的方式方法、內(nèi)容重點(diǎn)等溝通交流較少。三是內(nèi)外交流不夠。與財(cái)政部門、地稅部門等審計(jì)對(duì)象只在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行聯(lián)系和溝通，平�；ハ嘟涣鬏^少，不利于審計(jì)部門及時(shí)掌握審計(jì)對(duì)象在業(yè)務(wù)流程、制度機(jī)制上的變化。此外，各審計(jì)機(jī)關(guān)間的溝通交流也不夠，互相學(xué)習(xí)比較欠缺。

　�。ㄈ�）審計(jì)重點(diǎn)還不夠突出作為每年都要開展的工作，目前的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)還不能完全做到年年審、年年有特色。一是審計(jì)涵蓋面寬而重點(diǎn)不突出。我們往往出于怕不能全面審計(jì)的心理，在審計(jì)內(nèi)容的設(shè)定上面面俱到，每年審計(jì)內(nèi)容都是那么幾大項(xiàng)，不能突出審計(jì)重點(diǎn)。二是審計(jì)揭露問(wèn)題大同小異。由于審計(jì)重點(diǎn)不突出，反映在審計(jì)工作報(bào)告中就容易讓人產(chǎn)生審計(jì)內(nèi)容過(guò)寬過(guò)細(xì)而沒(méi)有亮點(diǎn)的印象，進(jìn)而出現(xiàn)年年審、年年問(wèn)題都一樣的尷尬局面。長(zhǎng)此以往，難免削弱預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的地位，影響預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的效果。

　�。ㄋ模�審計(jì)方法還有待改進(jìn)長(zhǎng)期以來(lái)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)采用的技術(shù)方法還停留在傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面。特別是大多數(shù)審計(jì)人員往往還是習(xí)慣于審查財(cái)務(wù)賬冊(cè)、憑證，不善于運(yùn)用分析性復(fù)核方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；不善于對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，并在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)；不善于運(yùn)用抽樣審計(jì)的方法，以提高審計(jì)效率。尤其是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用還不夠廣泛，影響了審計(jì)效率的提高。

　　二、存在問(wèn)題的原因一是審計(jì)體制影響了審計(jì)的獨(dú)立性。我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)體制是行政型模式。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是本級(jí)政府的一個(gè)組成部門。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)作為執(zhí)行機(jī)關(guān)體系的一個(gè)部門去監(jiān)督執(zhí)行機(jī)關(guān)本身，其獨(dú)立性必然受到影響。從預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，也確實(shí)存在政府審計(jì)獨(dú)立性不足制約著預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作成果的現(xiàn)象。由于審計(jì)報(bào)告必須先報(bào)政府批準(zhǔn)后才向人大提交，因此一些涉及政府自身的問(wèn)題往往在向人大的報(bào)告中難以得到反映。特別是當(dāng)政府的某些行政、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有悖于法律、法規(guī)，或在行政活動(dòng)中存在短期行為，或者發(fā)生地方利益、部門利益沖突時(shí)，更是如此。

　　二是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)立法滯后。目前，我國(guó)預(yù)算法、審計(jì)法等法律法規(guī)雖然對(duì)在國(guó)家預(yù)算管理中實(shí)行審計(jì)監(jiān)督做出了規(guī)定，但對(duì)于審計(jì)監(jiān)督在國(guó)家預(yù)算管理中的地位、作用和職責(zé)等規(guī)定仍然不是十分明確。如預(yù)算法規(guī)定政府審計(jì)部門對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和決算進(jìn)行監(jiān)督，即把審計(jì)監(jiān)督作為預(yù)算執(zhí)行的一個(gè)外部制衡機(jī)制提出來(lái)，但沒(méi)有規(guī)定各單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果（財(cái)務(wù)報(bào)表）必須經(jīng)過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)簽署審計(jì)意見(jiàn)后才能上報(bào)政府和人大進(jìn)行審批。這就意味著，雖然法律上授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)預(yù)算執(zhí)行、決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但沒(méi)有將審計(jì)監(jiān)督真正納入到國(guó)家預(yù)算管理體系中。審計(jì)法規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算執(zhí)行和決算進(jìn)行審計(jì)的法定職責(zé)，但僅僅是授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)可以審，也就是明確了一個(gè)事權(quán)范圍，而沒(méi)有明確審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算執(zhí)行和決算進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表什么審計(jì)意見(jiàn)、立法機(jī)構(gòu)在審查批準(zhǔn)預(yù)算執(zhí)行和決算報(bào)告之前必須經(jīng)過(guò)審計(jì)監(jiān)督等事項(xiàng)，實(shí)際上就是沒(méi)有明確審計(jì)監(jiān)督在國(guó)家預(yù)算管理中負(fù)有的職責(zé)，更沒(méi)有確定審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家預(yù)算管理中的重要作用。這些法律法規(guī)的不完善，從根源上弱化了審計(jì)監(jiān)督在國(guó)家預(yù)算管理中應(yīng)有的地位及其作用的發(fā)揮。

　　三是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)規(guī)范性制度建設(shè)滯后于審計(jì)實(shí)踐。隨著公共財(cái)政框架的逐步建立，各項(xiàng)財(cái)政改革陸續(xù)出臺(tái)，財(cái)政核算、管理體制和業(yè)務(wù)流程都發(fā)生了深刻的變化。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作在實(shí)踐上存在盡快適應(yīng)這些變化，調(diào)整工作思路和方法的問(wèn)題，在法律法規(guī)和審計(jì)規(guī)范的制定上更存在加快步伐跟進(jìn)的問(wèn)題。例如計(jì)算機(jī)審計(jì)，目前審計(jì)依據(jù)只有國(guó)務(wù)院辦公廳在2001年頒布的《關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》，在審計(jì)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)與被審單位信息系統(tǒng)的連接方式、網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)和實(shí)時(shí)審計(jì)方式下審計(jì)程序的規(guī)定等方面仍存在法律法規(guī)上的空白。再如績(jī)效審計(jì)，目前與績(jī)效審計(jì)有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、審計(jì)工作規(guī)范尚未建立。

　　此外，部分審計(jì)人員缺乏宏觀思考和綜合分析能力、創(chuàng)新意識(shí)比較薄弱等等，也是造成目前預(yù)算執(zhí)行審計(jì)尚不能完全適應(yīng)新形勢(shì)要求的原因。

　　三、 提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)水平的對(duì)策面對(duì)新形勢(shì)的要求和當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的現(xiàn)狀，我們必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，認(rèn)真謀劃預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的新思路和對(duì)策�！秾徲�(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確指出，財(cái)政審計(jì)要“以規(guī)范預(yù)算管理、推動(dòng)財(cái)政體制改革、促進(jìn)建立公共財(cái)政體系、保障財(cái)政安全、提高財(cái)政績(jī)效水平為目標(biāo)，堅(jiān)持揭露問(wèn)題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革、提高績(jī)效”的審計(jì)思路。這是在深刻分析財(cái)政審計(jì)面臨的新形勢(shì)和審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，為充分發(fā)揮審計(jì)在推動(dòng)科學(xué)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)和諧中的職能作用而提出的新思路。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為財(cái)政審計(jì)的主體內(nèi)容，也應(yīng)遵循這一工作思路。在具體對(duì)策上，我們認(rèn)為，要從以下四個(gè)方面入手，全面提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的層次和水平。

　　（一）適應(yīng)改革要求，實(shí)行財(cái)政資金全過(guò)程監(jiān)督一是向前延伸至預(yù)算編制。預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)是預(yù)算，預(yù)算編制的科學(xué)合理與否，直接影響預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量。因此，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)必須要從審查預(yù)算編制開始。二是向后延伸至使用財(cái)政資金的最終主體或者說(shuō)是財(cái)政資金流向的最終目的地。這樣做的根本目的是要促進(jìn)提高財(cái)政資金的使用績(jī)效。一方面，隨著部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等政策的推出，預(yù)算剛性進(jìn)一步增強(qiáng)，管理透明度、約束力進(jìn)一步加大，違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題逐漸減少；另一方面，政府和社會(huì)公眾對(duì)財(cái)政資金的使用效益情況也越來(lái)越關(guān)注。因此，我們必須通過(guò)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)，延伸檢查至使用財(cái)政資金的最終主體，以促進(jìn)規(guī)范財(cái)政資金使用各環(huán)節(jié)的行為，達(dá)到提高資金使用效益的最終目的。

　�。ǘ�）合理確定審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要想取得好的效果，必須立足于為政府科學(xué)理財(cái)服務(wù)，為人大加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督服務(wù)，為人民群眾利益服務(wù)。在審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)的確立上，必須做到“四個(gè)圍繞、四個(gè)加強(qiáng)”：

　　1、圍繞黨委和政府的中心工作，加強(qiáng)對(duì)重大財(cái)經(jīng)政策措施的貫徹落實(shí)情況審計(jì)，為充分發(fā)揮政策措施的效應(yīng)和強(qiáng)化宏觀調(diào)控服務(wù)。

　　2、圍繞預(yù)算的批復(fù)、分配、調(diào)整以及資金的管理和使用等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理和財(cái)政收支的內(nèi)部控制情況審計(jì)，為人大常委會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督服務(wù)。

　　3、圍繞預(yù)算安排的重點(diǎn)支出，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金支出和重大投資項(xiàng)目的績(jī)效情況的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，為提高財(cái)政資金的使用效益服務(wù)。

　　4、圍繞服務(wù)民生，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的熱點(diǎn)、群眾關(guān)注的焦點(diǎn)、改革進(jìn)程中的難點(diǎn)的審計(jì)，為保障人民群眾切身利益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

　　（三）優(yōu)化審計(jì)組織管理，發(fā)揮審計(jì)整體效應(yīng)多年來(lái)的審計(jì)實(shí)踐表明，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一項(xiàng)統(tǒng)攬全局的系統(tǒng)工程，必須形成一個(gè)既明確分工、又相互配合的審計(jì)組織體系，必須堅(jiān)持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理、整體籌劃、分類實(shí)施的基本原則。

　　1、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，建立強(qiáng)有力的組織領(lǐng)導(dǎo)體系。要建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室和各業(yè)務(wù)處室三級(jí)組織管理體系。 通過(guò)建立審計(jì)組織體系，對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作在合理分工的基礎(chǔ)上加強(qiáng)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)審計(jì)合力。

　　2、整合審計(jì)資源，實(shí)行一體化審計(jì)。在做好計(jì)劃的基礎(chǔ)上，圍繞預(yù)算執(zhí)行組織開展各項(xiàng)審計(jì)，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)這個(gè)大框架下整合審計(jì)力量，做到一切著眼于突出預(yù)算執(zhí)行審計(jì)這個(gè)主題，一切融入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容，一切充分考慮滿足預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的要求。

　　3、加強(qiáng)信息共享，建立審計(jì)資料庫(kù)。各審計(jì)小組在審計(jì)過(guò)程中和審計(jì)結(jié)束后應(yīng)及時(shí)交流溝通審計(jì)獲得的信息，并錄入審計(jì)資料庫(kù)，以供來(lái)年制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案時(shí)查閱。資料庫(kù)應(yīng)包括歷年審計(jì)對(duì)象的基本情況、審計(jì)項(xiàng)目的電子檔案、國(guó)家和地方政府出臺(tái)的相關(guān)政策規(guī)定、被審計(jì)單位對(duì)以前年度審計(jì)查出問(wèn)題的整改報(bào)告等內(nèi)容。

　　（四）改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)效率審計(jì)法第三十八條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)工作效率”。作為審計(jì)工作重中之重的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，更應(yīng)當(dāng)將提高工作效率作為今后工作的重要目標(biāo)之一。而要提高工作效率，關(guān)鍵就是要改進(jìn)審計(jì)方法，包括改進(jìn)審計(jì)工作方法和改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法。

　　1、加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃工作。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。做好計(jì)劃工作是做好審計(jì)工作的前提。對(duì)整體性、全局性很強(qiáng)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，提前做好審計(jì)計(jì)劃尤為重要。

　　2、增強(qiáng)宏觀意識(shí)和綜合分析力度。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一項(xiàng)宏觀性很強(qiáng)的工作，涉及的被審計(jì)部門層次較高，審計(jì)影響較其他審計(jì)項(xiàng)目更大。因此，我們一定要強(qiáng)化宏觀意識(shí)和全局意識(shí)，加強(qiáng)綜合分析，努力提升審計(jì)層次和水平。

　　3、全面推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)�！秾徲�(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用提出了明確的要求：“以數(shù)字化為基礎(chǔ)，積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，總結(jié)推廣先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，進(jìn)一步探索和完善信息化環(huán)境下的審計(jì)方式”。

　　此外，要全面改進(jìn)審計(jì)方法，還必須根據(jù)審計(jì)工作的需要和特點(diǎn)，綜合運(yùn)用內(nèi)控測(cè)評(píng)、審計(jì)調(diào)查、統(tǒng)計(jì)抽樣、問(wèn)卷調(diào)查、專家咨詢、座談訪談等方法，全面提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

　　總之，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作作為審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)法定工作，是國(guó)家審計(jì)的永恒主題。面對(duì)新形勢(shì)和新要求，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，不斷提升審計(jì)工作水平，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展發(fā)揮更大的作用。