(一)資產(chǎn)類科目
1.外匯貨幣資金。外匯貨幣資金分類應(yīng)該清晰，科目之間不得串戶。資本金賬戶是指外商投資企業(yè)外方注入外匯資本金時所開立的專門賬戶，資本金賬戶存款通常不會高于外匯局核定的資本金開戶最高限額，除非存在少許存款利息。資本金賬戶累計流入資金不得超過外匯局核準(zhǔn)賬戶最高限額的l％，且絕對數(shù)額不超過等值3萬美元（以入賬當(dāng)天的匯率計算）。可以根據(jù)實收境內(nèi)外外匯資本、結(jié)購匯差額、經(jīng)常項目差額等科目分析計算填列。
外債賬戶存款是指外商投資企業(yè)外債提款賬戶的余額。外商投資企業(yè)借用外債不得超過投資總額和注冊資本之間的差額（也就是“投注差”），境內(nèi)外匯借款（包括向境內(nèi)外資金融機構(gòu)借款）不是外債統(tǒng)計范圍之內(nèi)，因此不在該科目反映。可以根據(jù)境外借款、結(jié)購匯差額和經(jīng)常項目差額等科目分析計算填報。
資本金賬戶和外債賬戶如果期末數(shù)比期初數(shù)少，即本期存在資金運用的，應(yīng)該重點審核資金運用是否合規(guī)，資金支付及其結(jié)匯是否具有真實的交易背景。經(jīng)常項目賬戶存款是指外商投資企業(yè)與非居民之間經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)所收到的外匯資金。主要包括貨物和服務(wù)出口、收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移等�？梢愿鶕�(jù)銀行存款、進出121報關(guān)單、貿(mào)易信貸系統(tǒng)、經(jīng)常項目差額等科目分析計算填列。
其他賬戶存款主要是指與外商投資企業(yè)資金進出有關(guān)的其他賬戶，如外商投資企業(yè)外幣股票交易賬戶、資產(chǎn)變現(xiàn)賬戶等。外國投資者專用外匯賬戶（投資類、費用類、保證類和收購類）因開戶主體通常不是外商投資企業(yè)，因此該類賬戶資金變動情況并不在其他賬戶進行反映。
2．應(yīng)收外匯賬款。該科目反映外商投資企業(yè)以外幣計價結(jié)算的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)交易而產(chǎn)生的應(yīng)收款項，包括外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機構(gòu)的外幣結(jié)算交易。“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”有借方余額的也在該科目反映。該科目主要是要根據(jù)貨物、服務(wù)和其他應(yīng)收外匯賬款進行分類反映，應(yīng)收外匯賬款過多，應(yīng)該關(guān)注是否存在逃匯行為，特別是國際收支形勢逆轉(zhuǎn)時，是否有資本外逃行為。
3．預(yù)付外匯賬款。該科目反映外商投資企業(yè)因進口業(yè)務(wù)等而產(chǎn)生的預(yù)付款項，包括法規(guī)允許的與境內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟交易而產(chǎn)生的預(yù)付款。“應(yīng)付外匯賬款”有借方余額的在該科目反映。該科目也要重點關(guān)注是否存在資金外逃情況。
4．應(yīng)收外匯股利。該科目反映外商投資企業(yè)境外投資或者投資性外商投資企業(yè)境內(nèi)外匯投資收取的被投資企業(yè)已宣告分配的現(xiàn)金股利。該科目應(yīng)根據(jù)境外投資、境內(nèi)外匯投資分析填列。
5．境外投資。該科目反映外商投資企業(yè)以現(xiàn)匯、實物、無形資產(chǎn)和股權(quán)等對境外投資，不管投資是否取得控股地位，均以成本法核算。借方反映在境外投資權(quán)益的增加，貸方反映境外投資本金的收回。可以根據(jù)結(jié)購匯差額、外匯貨幣資金、非外匯形式資產(chǎn)等科目計算填列。重點審查境外投資是否在商務(wù)和外匯局等部門辦理登記，境外投資前期費用支出在境外投資科目列支。
6．境內(nèi)外匯投資。該科目反映外商投資企業(yè)以境內(nèi)合法所得外匯投資，投資性外商投資企業(yè)在境內(nèi)投資(包括所獲得的人民幣，利潤、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資和減資所得)，同樣也是采用成本法核算，填報方法同境外投資。
7．非外匯形式資產(chǎn)。該科目反映外商投資企業(yè)以外幣計價，但是以非外匯資金結(jié)算交易的余額。借方表示非外匯形式資產(chǎn)的增加，貸方表示非外匯形式資產(chǎn)的減少。
非外匯形式資產(chǎn)——人民幣，反映的是以外幣計價，但是以人民幣交易的累計人民幣流入金額減去人民幣流出金額的凈差額。借方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金流人增加外幣計價的負債、權(quán)益或者減少以外幣計價的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的利潤、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得人民幣增加本企業(yè)外方投資；外商投資企業(yè)以人民幣收回其境內(nèi)投資及收益的。貸方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金支出減少外幣計價的負債、權(quán)益或者增加外幣計價的資產(chǎn)。如：以人民幣支付境外外籍人員工資、以人民幣支付外方股東先行收回投資、以人民幣支付外方股東減資、投資性外商投資企業(yè)以獲得的人民幣利潤在境內(nèi)再投資等。該項目通常應(yīng)取得外匯局的核準(zhǔn)。
非外匯形式資產(chǎn)——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，反映外商投資企業(yè)以外幣計價，但以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易的。該項目借方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)流入增加以外幣計價的負債、權(quán)益或減少以外計價的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)外方股東以境外機器設(shè)備、無形資產(chǎn)等向企業(yè)出資或融資；外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的機器設(shè)備、無形資產(chǎn)出資；外商投資企業(yè)以機器設(shè)備、無形資產(chǎn)回收境外投資或境內(nèi)外匯投資及收益；該項目的貸方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出減少以外幣計價的負債、權(quán)益或增加以外幣計價的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)以機器設(shè)備、無形資產(chǎn)等作境外投資等。該項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目分析填列。
非外匯形式資產(chǎn)——資本對價轉(zhuǎn)移，該科目反映外商投資企業(yè)中外方股東之間不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流的股權(quán)變動余額，以及中外方債權(quán)債務(wù)關(guān)系人之間不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流的債權(quán)債務(wù)變動余額。該項目借方反映外方股東收購中方股東股權(quán)以及外方收購中方債權(quán)人債權(quán)，貸方反映中方股東收購?fù)夥焦蓶|股權(quán)以及中方收購?fù)夥絺鶛?quán)人債權(quán)。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“實收資本”等科目分析填列。該項目通常都有外匯局核準(zhǔn)文件。
非外匯形式資產(chǎn)——單方面資本轉(zhuǎn)移，該科目借方反映本企業(yè)對外匯金融債權(quán)或股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄，貸方反映境外金融債權(quán)人、股權(quán)人對本企業(yè)債權(quán)、股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄，股權(quán)及金融債權(quán)交易的凈損益也記入本項目。該項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“長期借款”、“實收資本”等科目分析填列。非外匯形式資產(chǎn)——其他，該科目反映外方股東以其按比例享有的企業(yè)資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的金額。該項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”或“股本”等科目分析填列。重點審核是否具有外匯局核準(zhǔn)文件。
8．結(jié)購匯差額。該科目反映的是累計結(jié)匯和購匯的凈差額。結(jié)匯是指外商投資企業(yè)將可支配外匯資金在銀行兌換為人民幣的行為，在結(jié)購匯賬戶的借方反映。結(jié)匯分資本項目結(jié)匯和經(jīng)常項目結(jié)匯，資本項目結(jié)匯包括外商投資企業(yè)資本金結(jié)匯、借用外債結(jié)匯和資本項下其他結(jié)匯。購匯是指外商投資企業(yè)在銀行以人民幣購買外匯的行為，在結(jié)購匯賬戶的貸方反映。購匯也分資本項目購匯和經(jīng)常項目購匯，資本項目購匯包括償還外債本息，償還境內(nèi)外匯貸款，境外投資，外方清算匯出等多種形式。
現(xiàn)行外匯管理政策規(guī)定，所有外匯交易均通過外匯賬戶進行，因此可以根據(jù)外匯賬戶收支情況進行分析填列。本科目如為負數(shù)，即購匯金額大于結(jié)匯金額或者僅僅有購匯金額，也記錄在資產(chǎn)方。資金結(jié)匯應(yīng)該有真實的交易背景，外債結(jié)匯應(yīng)有外匯局核準(zhǔn)文件，資本金結(jié)匯超過5萬美元的，應(yīng)有資本金結(jié)匯所得人民幣資金的支付命令函，結(jié)匯后人民幣資金用途證明等文件。
9．匯率折算差額。以非美元幣種計價的經(jīng)濟交易按照發(fā)生時中國人民銀行公布的外匯匯率折算為美元記錄，在年末，再根據(jù)中國人民銀行參檢年度12月31 13公布的外匯匯率進行調(diào)整，調(diào)整差額計人本科目。匯兌收益在借方反映，匯兌損失在貸方反映，本項目如為負數(shù)，即匯兌損失，也記錄在資產(chǎn)方。
10．其他資產(chǎn)。該科目為最終平衡項目，反映外商投資企業(yè)在編制本表過程中出現(xiàn)的誤差和遺漏，通過該項目的抵補，使外匯收支情況表“資產(chǎn)合計”等于“負債和經(jīng)常項目差額合計”，其他資產(chǎn)為正數(shù)，表示沒有分類清楚的資產(chǎn)流人；其他資產(chǎn)為負數(shù)，表示沒有揭示清楚的資產(chǎn)流出。本項目如為負數(shù)，也在資產(chǎn)方反映。
(二)負債和經(jīng)常項目差額
1．應(yīng)付外匯賬款。該科目反映外商投資企業(yè)以外幣計價結(jié)算貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)交易而產(chǎn)生的應(yīng)付款項，包括外商投資企業(yè)與境內(nèi)交易、并且外匯管理政策允許的部分。“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”有貸方余額的，也在本項目反映。該項目應(yīng)該分貨物、服務(wù)和其他應(yīng)收外匯賬款進行分類反映。對該科目的審核要結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)濟金融形勢，應(yīng)付外匯賬款一直掛賬不付的，審核是否存在熱錢變相流入。
2．預(yù)收外匯賬款。該科目反映外商投資企業(yè)以外幣計價結(jié)算貨物、服務(wù)貿(mào)易而產(chǎn)生的預(yù)收款項，包括外商投資企業(yè)與境內(nèi)企業(yè)交易、并且外匯管理政策允許的部分。“應(yīng)收賬款”有貸方余額的，也應(yīng)包括在本科目反映。對預(yù)收外匯賬款的審核同應(yīng)付外匯賬款，重點關(guān)注是否存在異常外匯資金流人。
3．應(yīng)付外籍人員工資。該科目反映外商投資企業(yè)應(yīng)付外籍人員工資。如為借方余額，以負數(shù)填列。
4．應(yīng)付外匯股利。該科目反映外商投資企業(yè)已宣告分配，但是尚未支付給外方的現(xiàn)金股利。本科目應(yīng)該根據(jù)利潤分配表進行計算填報，重點關(guān)注外方權(quán)益是否到位，中方是否假借外方利潤匯出而轉(zhuǎn)移資金，逃避外匯監(jiān)管。應(yīng)該重點關(guān)注通過特殊目的公司返程投資設(shè)立的外商投資企業(yè)利潤匯出的真實性。
5．境外借款。該科目反映外商投資企業(yè)向中國境外的金融機構(gòu)、企業(yè)、個人或其他經(jīng)濟組織籌借的，以外國貨幣承擔(dān)契約性償還義務(wù)的款項，外商投資企業(yè)借用外債不得超過投資總額和注冊資本之間的差額(簡稱“投注差”)。借用外債的本金和利息分別反映，利息費用無須資本化。在審核境外借款時，必須審核《外債登記證》、《外債簽約情況表》和《外債變動反饋表》，從而識別借用外債的真實性和合規(guī)性。境外借款根據(jù)資金來源進行分類。
6．境內(nèi)外匯借款。該科目反映外商投資企業(yè)向境內(nèi)機構(gòu)(包括境內(nèi)外資金融機構(gòu))籌借的外匯資金。借用外匯貸款的本金和利息分別反映，利息費用無須資本化處理。
7．應(yīng)付外匯利息。該科目反映外商投資企業(yè)因借款和發(fā)行債券而應(yīng)支付的利息，企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付賬款而發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付利息也記錄在本科目。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“財務(wù)費用”等科目分析填列。
8．實收境外資本。該科目借方反映外商投資企業(yè)外方減資、先行回收投資及向中方出讓股權(quán)等。該科目貸方反映外方權(quán)益資金流人。外方股東出資形式有：
(1)境外流人現(xiàn)匯出資；
(2)外方以境內(nèi)合法來源的外匯出資(如投資性外商投資企業(yè)境內(nèi)原幣劃轉(zhuǎn))；
(3)人民幣利潤再投資；
(4)因境內(nèi)企業(yè)清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資等所得再投資；
(5)實物出資；
(6)無形資產(chǎn)出資；
(7)已登記外債、應(yīng)付股利轉(zhuǎn)增資本；
(8)資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本；
(9)外方收購中方股權(quán)和資產(chǎn)；
(10)外方以境內(nèi)股權(quán)出資等。該科目要根據(jù)驗資報告進行填列，對于2002年5月1 日以后出具的驗資報告，要重點審核是否附《外方出資情況詢證函回函》，沒有外匯局回函的驗資報告沒有法律效力。
9．實收境內(nèi)外匯資本。該科目貸方反映外商投資企業(yè)收取的境內(nèi)企業(yè)的外匯投資和境內(nèi)居民B股投資，接受的投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)所獲得的人民幣利潤、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的財產(chǎn)對本企業(yè)的投資。根據(jù)現(xiàn)行外匯管理政策，該科目通常沒有借方發(fā)生額。該科目審核要求同“實收境外資本”。
10．經(jīng)常項目差額。該科目反映外商投資企業(yè)自成立以來至報告期期末發(fā)生的，涉及外幣計價交易的經(jīng)營活動的外匯收入和支出的凈差額。借方差額以負數(shù)反映。
三、一些特殊事項的專項說明
1．“負債和經(jīng)常項目差額合計”可以為零或者負數(shù)，對應(yīng)的“資產(chǎn)合計”也可以為零或者負數(shù)。
“經(jīng)常項目差額”反映外商投資企業(yè)發(fā)生的涉及外幣計價交易的經(jīng)營活動的外匯收入和支出的凈差額，因此“經(jīng)常項目差額”可以為正數(shù)、零和負數(shù)。“經(jīng)常項目差額”為正數(shù)通常表明該企業(yè)出口創(chuàng)匯能力較強；“經(jīng)常項目差額”為負數(shù)表明該企業(yè)可能出于籌建階段或者主要涉及進口用匯，產(chǎn)品以內(nèi)銷為主；“經(jīng)常項目差額”為零，表明外商投資企業(yè)外匯流入和流出剛好相等。正是因為“經(jīng)常項目差額”可以為負數(shù)（對應(yīng)的結(jié)購匯差額往往是負數(shù)），所以“資本合計”可以為零或者負數(shù)，而不僅僅是正數(shù)，這與資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)合計不可能為負數(shù)（負資產(chǎn)）有本質(zhì)區(qū)別。
2．本年度外匯收支情況表可能與設(shè)立之初完全一致，只是報表附注有些變動。
外匯收支情況表是累計表，“期末數(shù)”各項目反映的是外商投資企業(yè)從成立以來到報告期期末所有發(fā)生的經(jīng)濟事項的余額數(shù)，“期末數(shù)”減去“期初數(shù)”即為本年度發(fā)生的經(jīng)濟事項余額。有些外商投資企業(yè)外方注入權(quán)益資金時，存在外匯交易，其后并沒有任何外匯業(yè)務(wù)發(fā)生，那么該企業(yè)外匯收支情況表可能與設(shè)立之初完全一致。但是隨著企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，未分配利潤余額可能在發(fā)生變化，相應(yīng)地表附注2（按股權(quán)或約定比例計算外方所有的未分配利潤年末余額）將會發(fā)生變動。
3．“匯率折算差額”只是反映往來款項匯兌損益情況，“實收境外資本”和“實收境內(nèi)外匯資本”并不需要進行匯兌折算調(diào)整。
由于我國實行的是以市場供求為主體、參考一籃子貨幣進行調(diào)節(jié)的、有管理的浮動匯率，人民幣不再是單一盯住某種匯率，人民幣匯率變動范圍擴大，貿(mào)易往來資金記賬時所用的匯率（我國會計準(zhǔn)則允許企業(yè)可以自行選定適時匯率或者月初、月末匯率），與年度末中國人民銀行公布的人民幣對主要匯率中間價通常是不一致的，因此只要存在非美元計量貨幣的結(jié)算，從理論上講均存在匯率折算差額。匯兌收益在借方反映，匯兌損失在貸方反映，賬戶余額可以在借方也可以在貸方。“實收境外資本”和“實收境內(nèi)外匯資本”如果存在匯率折算，通常在資本金到位的參檢年度處理完畢，我國會計準(zhǔn)則對實收資本采取歷史成本法，在以后年度，不再對“實收境外資本”和“實收境內(nèi)外匯資本”匯率折算情況進行調(diào)整。
4．實收境內(nèi)外匯資本并不一定都是外匯資金，有可能是外方以境內(nèi)合法所得的人民幣資金出資。
外商投資企業(yè)接受投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)所獲得的人民幣利潤、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的財產(chǎn)，或者外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得分配利潤、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的人民幣增加本企業(yè)外方投資，均計入“實收境內(nèi)外匯資本”，也就是說，實收境內(nèi)外匯資本接受的并不一定都是外匯資金。
5．“其他資產(chǎn)”主要是為了表編制平衡而設(shè)置的科目，其他資產(chǎn)占資產(chǎn)合計比例不宜過高。
“其他資產(chǎn)”為最終平衡項目，反映報表編制中的誤差和遺漏，通過該科目的抵補，使得“資產(chǎn)合計”等于“負債和經(jīng)常項目差額合計”。“其他資產(chǎn)”金額較大，如占“資產(chǎn)合計”數(shù)的比率超過5％，應(yīng)該進一步檢查其項目的真實性和完整性，說明表編制的精確度不高，有待于細化分析，重新編制報表。
6．貿(mào)易往來資金可以通過外匯局貿(mào)易信貸登記管理系統(tǒng)查詢，從而提高數(shù)據(jù)的真實性，減小審計風(fēng)險。
貿(mào)易往來資金主要涉及應(yīng)收外匯賬款、預(yù)付外匯賬款、應(yīng)付外匯賬款和預(yù)收外匯賬款四種情況。為了防范熱錢流入和資金外逃，實現(xiàn)外商投資企業(yè)資金流和貨物(服務(wù))流相匹配，自2008年5月1日起，國家外匯管理局和海關(guān)總署聯(lián)合推行了貿(mào)易信貸登記系統(tǒng)，貿(mào)易往來資金交易情況可以查詢該系統(tǒng)進一步得到確認(rèn)，涉外債權(quán)和債務(wù)是否與外匯局的核準(zhǔn)額度相一致，是否存在熱錢流人和資本外逃行為，涉及對外負債的，應(yīng)該在“境外借款”重新調(diào)整反映。
7．注冊會計師在出具外匯收支情況報告的審核意見時，一定要準(zhǔn)確掌握我國外匯管理政策形勢的變化。
一些注冊會計師在審核外匯收支情況表時，雖然發(fā)現(xiàn)了一些問題，但因為對外匯管理政策法規(guī)不了解，難于準(zhǔn)確出具審核意見�！�中華人民共和國外匯管理條例》（國令第532號）是外匯管理方面的最高級別法規(guī)，對于外商投資企業(yè)外匯業(yè)務(wù)違規(guī)行為，注冊會計師可以參照條例中第七章法律責(zé)任來出具不同的審計意見類型，同時要結(jié)合當(dāng)年我國外匯管理的總體形勢。如，當(dāng)國內(nèi)經(jīng)濟過熱時，通常對熱錢流入處罰較嚴(yán)重，要重點審核熱錢可能流入的渠道；在經(jīng)濟疲軟時通常對資本外逃處罰嚴(yán)重，重點審核是否存在套匯和逃匯行為。
8．報表項目必須填寫完整，特別是對報表附注要認(rèn)真填寫。
表頭、正表和附注必須填寫完整，沒有業(yè)務(wù)發(fā)生的填寫"0”，跟漏填數(shù)據(jù)相互區(qū)分。編制單位填寫外商投資企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)全稱，不能簡稱組織結(jié)構(gòu)代碼為9位數(shù)字，以組織結(jié)構(gòu)代碼證為準(zhǔn)；外匯登記證編號為12位數(shù)字，以IC卡背面外匯局填寫為準(zhǔn)；編制人、會計主管和法定代表人必須簽字和蓋章（簽章）。報表附注必須認(rèn)真填寫。在審核附注1中，如果外商投資企業(yè)以第三人身份替其他債務(wù)人提供對外擔(dān)保的，必須有外匯局出具的對外擔(dān)保批準(zhǔn)文件。對外擔(dān)保的減少可以分為兩種隋況：一是債務(wù)人如期償還了債務(wù)，對外擔(dān)保責(zé)任自動解除；二是債務(wù)人到期不能償還債務(wù)，有擔(dān)保人履約償還。如果是第一種情況，無須外匯局審核；如果是第二種情況，需外匯局對境外付匯逐筆核準(zhǔn)。附注2必須根據(jù)資產(chǎn)負債表中未分配利潤、外方資本金到位情況進行計算填列，累計虧損的，以負數(shù)反映。