一、固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題
（一）利用固定資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱
1.虧損公司巨額計(jì)提。
按中國(guó)證監(jiān)會(huì)的現(xiàn)行規(guī)定，上市公司若連續(xù)兩年虧損，或每股凈資產(chǎn)低于面值，或財(cái)務(wù)狀況異常時(shí)，公司的股票就要被特別處理（即ST處理）；若連續(xù)三年虧損，公司股票就將被暫停上市交易（即摘牌）。上市公司為避免連續(xù)虧損，往往利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的模糊性，巨額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，“一次虧個(gè)夠”，以便來(lái)年“輕裝上陣”。
2.扭虧公司巨額轉(zhuǎn)回。
虧損上市公司要想“保牌”或“摘帽”，就一定要避免出現(xiàn)“連續(xù)兩年”或“連續(xù)三年”虧損。由于該類公司通常主營(yíng)業(yè)務(wù)不景氣，很難在短期內(nèi)依賴主營(yíng)業(yè)務(wù)扭虧為盈，只有在扭虧年度將以前巨額計(jì)提的減值準(zhǔn)備通過(guò)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更”的巨額轉(zhuǎn)回而刻意制造“報(bào)表利潤(rùn)”，造成“扭虧為盈”的虛假表象以逃避市場(chǎng)的監(jiān)管。
3.盈利公司加速計(jì)提。
一些績(jī)優(yōu)上市公司往往趁著當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)較佳、利潤(rùn)大幅增長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)背景，大額加速計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這樣既能集中清算、釋放一些歷史問(wèn)題遺留下來(lái)的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，又能利用“會(huì)計(jì)估計(jì)”而低估資產(chǎn)形成秘密準(zhǔn)備金，為以后的會(huì)計(jì)期間留下足夠的“業(yè)績(jī)儲(chǔ)備”。
（二）計(jì)提過(guò)程存在較大隨意性
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定留下較大的可選擇空間。關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定:會(huì)計(jì)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)應(yīng)按單項(xiàng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，規(guī)定了應(yīng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的幾種情況，以及實(shí)質(zhì)上發(fā)生減值的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況，要求按固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這里留下了判斷估計(jì)固定資產(chǎn)可收回金額的較大空間。
（三）信息披露無(wú)法滿足要求
制度并未對(duì)資產(chǎn)減值信息的披露作詳細(xì)明確的規(guī)定，而相關(guān)準(zhǔn)則中的規(guī)定也不甚全面具體。如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則只要求披露當(dāng)期確認(rèn)及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失。從近幾年年報(bào)的披露情況看，不少上市公司雖然也披露了計(jì)提金額、計(jì)提比例、計(jì)提依據(jù)、計(jì)提方法等，但其計(jì)提依據(jù)、計(jì)提方法不外乎是“按固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等等，幾乎是制度中相應(yīng)條款的重述，卻很少結(jié)合企業(yè)自身情況對(duì)減值的具體原因進(jìn)行詳細(xì)分析。到底其可變現(xiàn)凈值、可收回金額是如何確定的？由于沒(méi)有提供充分的信息讓信息使用者了解報(bào)表數(shù)據(jù)的來(lái)源，計(jì)提數(shù)據(jù)的可靠性很值得懷疑。
二、解決我國(guó)固定資產(chǎn)減值存在問(wèn)題的對(duì)策
（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)
首先，應(yīng)通過(guò)各種途徑進(jìn)行國(guó)有股縮減，改變股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡的局面；其次，建立和完善獨(dú)立董事制度。根據(jù)各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，站在客觀公正立場(chǎng)上保護(hù)公司利益的獨(dú)立董事，對(duì)上市公司管理層具有一定制約作用，同時(shí)，通過(guò)參與董事會(huì)的運(yùn)作，獨(dú)立董事可以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)的危險(xiǎn)信號(hào)，對(duì)公司的違規(guī)或不當(dāng)行為提出警告；再次，明晰產(chǎn)權(quán)，建立和健全有效的激勵(lì)約束機(jī)制，設(shè)計(jì)一套科學(xué)的考評(píng)指標(biāo)與激勵(lì)機(jī)制，使管理者的個(gè)人利益與企業(yè)的利益掛鉤，使股東目標(biāo)成為管理者目標(biāo)，消除激勵(lì)管理者的利益障礙。
（二）建立、健全信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)
健全、發(fā)展信息價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)評(píng)估體系是有效實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的重要途徑。我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)不健全，不能定期、及時(shí)地公布各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，使固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性很差，而健全、有效的信息和價(jià)格市場(chǎng)是順利實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要保障。因?yàn)�，信息價(jià)格市場(chǎng)可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開(kāi)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格、信息資料，企業(yè)可以得到有關(guān)資產(chǎn)價(jià)格的各種信息資料，使企業(yè)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，提高固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性，增強(qiáng)固定資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性。
目前除上市公司股票投資及上市債券投資以及少數(shù)商品在市場(chǎng)上有價(jià)格信息外，絕大部分商品及股權(quán)難以確定其可收回金額。因此，隨著我國(guó)市場(chǎng)體系的逐步建立，各種證券市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)及房地產(chǎn)市場(chǎng)的逐步發(fā)展與完善，有關(guān)部委及各省應(yīng)完善各種價(jià)格信息及信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，定期正常地向社會(huì)發(fā)布全國(guó)或全省的各類商品的交易價(jià)格，使各企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)減值的計(jì)價(jià)具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。
（三）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
要想進(jìn)一步擴(kuò)大在企業(yè)中實(shí)行固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度的范圍，決不能忽視對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)問(wèn)題，否則固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度將難以推行。
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論和合計(jì)方法的準(zhǔn)確理解和掌握，也需要對(duì)企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面深入了解。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，因此，會(huì)計(jì)理論界和有關(guān)部門一方面要大力宣傳和闡釋新制度新準(zhǔn)則的要點(diǎn)，對(duì)難點(diǎn)問(wèn)題有針對(duì)性地開(kāi)展討論；另一方面要完善會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員要有緊迫感和使命感，主動(dòng)學(xué)習(xí)，積極思考，大膽探索，注重實(shí)踐，努力提高其職業(yè)判斷能力。
（四）加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計(jì)單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計(jì)，存在較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大。通過(guò)外部審計(jì)，可以在一定程度上控制這類風(fēng)險(xiǎn)，因此為了規(guī)范固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理，應(yīng)強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)特別是審計(jì)師職責(zé)，使其真正承擔(dān)起“經(jīng)濟(jì)警察”的職能，并盡快制定相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，明確固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，努力通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行的利潤(rùn)操縱。
審計(jì)在很大程度上是依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，如有必要應(yīng)當(dāng)利用專家工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。為保障固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)施質(zhì)量，在審計(jì)實(shí)施階段中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的程序和方法以及相關(guān)內(nèi)部控制制度，以確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)收集固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法是否合理；復(fù)核固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算是否正確；檢查準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序是否規(guī)范，以評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)資料的相關(guān)性、充分性和可靠性。在審計(jì)報(bào)告階段中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行比較，在有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理。當(dāng)缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，決定是否在審計(jì)報(bào)告中予以揭示，以引起會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的充分注意，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。