企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了拓展市場、回饋客戶等經(jīng)營目的，不可避免發(fā)生餐費(fèi)、禮品等交際應(yīng)酬性支出。隨著新企業(yè)所得稅申報(bào)表的使用，交際應(yīng)酬性支出應(yīng)如何在新申報(bào)表中進(jìn)行填報(bào)呢？
我們把交際應(yīng)酬性支出分為如下三種情況，分別闡述其在新申報(bào)中的填報(bào)處理。
企業(yè)自制資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理稅務(wù)處理規(guī)定，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。
新申報(bào)表填報(bào)處理：
1.將交際應(yīng)酬性支出中，屬于以企業(yè)自制資產(chǎn)進(jìn)行交際應(yīng)酬性支出的部分單獨(dú)分開，以調(diào)整后金額填入附表三第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”第1列“賬載金額”。
2.用于交際應(yīng)酬性支出的自制資產(chǎn)，按同類商品售價確認(rèn)的視同銷售收入，填入附表一（1）第15行或附表一（2）第40行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”。
3.用于交際應(yīng)酬性支出的自制資產(chǎn)實(shí)際成本填入附表二（1）第14行或附表二（2）第43行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”。
需要注意的是，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)時，要以調(diào)整后數(shù)據(jù)進(jìn)行，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)據(jù)以剔除自制產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬性支出的部分后確定，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)以原營業(yè)收入加原視同銷售收入，再并入自制產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬視同銷售調(diào)整的視同銷售收入金額確定。
【例】A企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)銷售收入20000萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬元，其中以企業(yè)自制商品作為禮品饋贈客戶，商品成本80萬元，同類商品售價100萬元。
在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除數(shù)額時，企業(yè)應(yīng)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。
調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為：200－80=120（萬元）
調(diào)整后的計(jì)算基數(shù)為：20000+100=20100（萬元）
按銷售收入5‰計(jì)算，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除數(shù)額為100.5萬元（20100×5‰），按業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%扣除限額計(jì)算，扣除額為72萬元（120×60%），由于72萬元<100.5萬元，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為72萬元，應(yīng)納稅調(diào)增48萬元（120－72）。
新申報(bào)表填報(bào)處理如下：在附表一（1）第15行或附表一（2）第40行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”填入100萬元；在附表二（1）第14行或附表二（2）第43行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”填入80萬元；在附表三第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”第1列“賬載金額”填入120萬元，第2列“稅收金額”填入72萬元，第3列“調(diào)增金額”填入48萬元。
企業(yè)外購資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理稅務(wù)處理規(guī)定，依據(jù)國稅函[2008]828號的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。
其他交際應(yīng)酬性支出稅務(wù)處理規(guī)定，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
這類交際應(yīng)酬性支出不涉及視同銷售問題，處理起來較為簡單，只需用業(yè)務(wù)招待費(fèi)乘以60%，用銷售收入乘以5‰，再比較二者的大小，以小者作為稅前扣除額，并相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。