“對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。”——財稅[2009]87號
日前，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號），取代了《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字[1995]81號）。新規(guī)定比舊規(guī)定更細(xì)化，更具操作性。
新文件的亮點是對企業(yè)使用專項財政性資金時享受不征稅優(yōu)惠的條件進(jìn)行了明確。財稅[2009]87號規(guī)定中，隱含著不少節(jié)稅籌劃點，本文將對其加以剖析。
3個條件須同時符合方可不征稅
財稅[2009]87號規(guī)定的3個條件是：1.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
只有3個條件同時具備，才可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，若缺少任意條件則不允許從收入總額中減除，企業(yè)尤其要注意對該項資金單獨進(jìn)行核算，以備稅務(wù)檢查。
資金撥付及批準(zhǔn)部門級別需特別關(guān)注
財稅[2009]87號第1條規(guī)定，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，這一條是指資金取得單位為縣級人民政府財政部門及其他部門，不能理解為是批準(zhǔn)部門。
財稅[2008]151號規(guī)定，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。這類收入必須是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途，不能混作他用；批準(zhǔn)級別是國務(wù)院，地方政府委托代行職能的專項資金不得作為不征稅收入，而應(yīng)視為應(yīng)稅收入。
留心執(zhí)行期間和起止日
財稅[2009]87號規(guī)定，起止日期為2008年1月1日至2010年12月31日期間。雖然文件發(fā)布在2009年6月，就是說，企業(yè)在2008年度符合該項免稅的已經(jīng)繳納稅款的，可以申請退稅；在2008年度企業(yè)做了不征稅收入，但支出走了費用或形成的資產(chǎn)計提了折舊、攤銷的要補稅。執(zhí)行截止日為2010年12月31日，2010年12月31日以后不再執(zhí)行該不征稅規(guī)定。
后續(xù)使用中暗含風(fēng)險
該項財政資金在計算企業(yè)所得稅時已經(jīng)從所得額中減除，上述不征稅收入用于支出所形成的費用或形成的資產(chǎn)計算折舊、攤銷時，若再在應(yīng)納稅所得額中扣除就會獲得雙重優(yōu)惠，這是不允許的。
根據(jù)財稅[2009]87號規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
同時，不征稅收入不是永久不納稅，應(yīng)注意5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回要重新計入收入總額，根據(jù)財稅[2009]87號規(guī)定，企業(yè)將符合本通知第1條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第6年的收入總額。重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
對上述兩條規(guī)定，若企業(yè)忽視了或處理不當(dāng)，不但要補稅，還面臨著50%至5倍的罰款。
不同類型處理不同
1.國家投資，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益，計入并增加企業(yè)實收資本 或股本，借記銀行存款，貸記實收資本或股本。
2.資金使用后要求返還的本金，會計處理應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債，計入借款或其他應(yīng)付款處理，借記銀行存款，貸記借款或其他應(yīng)付款。
3.企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財政資金，會計處理作為損益，原來計入補貼收入的，現(xiàn)在全部計入當(dāng)期營業(yè)外收入，借記銀行存款，貸記營業(yè)外收入。
幾個注意事項為準(zhǔn)確把握“財政性資金”的內(nèi)涵，應(yīng)關(guān)注以下幾方面：
1. 企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的資金都是財政性資金，不局限于財政撥款的單一形式；
2.直接減免應(yīng)并入應(yīng)稅收入的只有增值稅，其他稅種的直接減免額不并入應(yīng)稅收入；
3.即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式，即由稅務(wù)部門先足額征收，然后由稅務(wù)部門或財政部門退還已征的全部或部分。只要是享有此類形式優(yōu)惠的所有稅種，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額；
4.出口退稅款不并入收入總額，因為出口退稅退的是上一個環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅，是企業(yè)購進(jìn)貨物已負(fù)擔(dān)的部分，不是本環(huán)節(jié)實現(xiàn)的稅收；
5.某些地方政府為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)的優(yōu)惠，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅收入；
6.“亂收費”項目不得稅前扣除。