生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物涉及增值稅的會(huì)計(jì)核算

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。具體計(jì)算方法與計(jì)算公式如下：

　?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

　　如果當(dāng)期沒(méi)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料，上述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額就不用計(jì)算。

　　（2）免抵退稅額的計(jì)算。

　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　?。?）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算。

　　當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額＝0

　　當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。

　　進(jìn)行出口貨物增值稅核算須設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，還應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅”、“免抵稅”、“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)科目，其核算舉例如下：

　　【例1】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為9％，2007年9月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款500萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證，上月末留抵稅額5萬(wàn)元，本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收到價(jià)稅合計(jì)117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物離岸價(jià)USD50萬(wàn)，前期出口貨物本期收齊出口單證銷(xiāo)售額和本期出口單證齊全銷(xiāo)售額合計(jì)USD60萬(wàn)。外匯人民幣牌價(jià)為7.3。

　　有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)核算如下：

　?。?）購(gòu)進(jìn)貨物的核算：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　  5000000

　　    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額   850000

　　    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 5850000

　?。?）內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1170000

　　    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(xiāo)收入　　　　　 1000000

　　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額　170000

　　（3）出口銷(xiāo)售的核算：

　　借：應(yīng)收外匯賬款　　　　　　　             3650000

　    　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外銷(xiāo)收入　　　　　　　　3650000

　?。?）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500000×7.3×（17％－9％）－0＝292000（元）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　292000

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出　　292000

　　（5）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交增值稅額：

　　當(dāng)期應(yīng)交增值稅額＝170000－（850000－292000）－50000＝－438000（元）

　　即當(dāng)期期末留抵稅額為438000元。（為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中的期末留抵稅額。）

　　此過(guò)程不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　（6）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額：

　　當(dāng)期免抵退稅額＝600000×7.3×9％－0＝394200＜438000元

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝394200元

　　當(dāng)期免抵稅額＝0

　　借：應(yīng)收出口退稅　　　　　　　　　　　  　394200

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口退稅  　394200

　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末余額為借方43800元，即為下期抵扣稅額。

　　【例2】若例1中當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，前期出口貨物本期收齊單證銷(xiāo)售額和本期單證齊全銷(xiāo)售額合計(jì)USD40萬(wàn)，其他條件不變。

　　有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)核算如下：

　　購(gòu)進(jìn)貨物、出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)核算同例1。

　　（1）內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　3510000

　   　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(xiāo)收入　　　　　　　3000000

　      　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額　　　510000

　?。?）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交增值稅額：

　　當(dāng)期應(yīng)交增值稅額＝510000－（850000－292000）－50000＝－98000（元）

　　即當(dāng)期期末留抵稅額為98000元。（為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中的期末留抵稅額。）

　　此過(guò)程不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

　?。?）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額：

　　當(dāng)期免抵退稅額＝400000×7.3×9％－0＝262800元＞98000元

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝98000元

　　當(dāng)期免抵稅額＝262800－98000＝164800（元），為《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期免抵稅額”。

　　借：應(yīng)收出口退稅　　　　　　　　　　　　　 　98000

　　    應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅——免抵稅　　　　164800

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口退稅　　　　262800

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