1.收購兼并的賬務(wù)處理。
鑒于我國(guó)上市公司收購兼并的特點(diǎn)，應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)——企業(yè)合并》進(jìn)行賬務(wù)處理，即購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。
2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理。
（1）受讓方股款一次性到位時(shí)，一種情況是受讓方通過公司間接支付給出讓方股款。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交割，受讓方匯入公司股款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款—出讓方”科目；同時(shí)，借記“實(shí)收資本（或股本）—出讓方”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）—受讓方”科目。公司匯給出讓方股款時(shí)，借記“其他應(yīng)付款—出讓方”科目，貸記“銀行存款”科目。另一種情況是受讓方不通過公司直接支付股款給出讓方。根據(jù)受讓方的匯出憑證及出讓方的匯入憑證與收據(jù)，借記“實(shí)收資本（或股本）—出讓方”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）—受讓方”科目。
�。�2）受讓方股款分期到位時(shí)，一種情況是受讓方通過公司間接支付給出讓方股款，當(dāng)支付款小于股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格的50%時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款—出讓方”科目；當(dāng)支付款大于等于股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格的50%時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款—出讓方”科目，并借記“實(shí)收資本（或股本）—出讓方”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）—受讓方”科目。另一種情況是受讓方直接支付給出讓方股款，當(dāng)支付款小于股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格的50%時(shí)，公司不進(jìn)行賬務(wù)處理；當(dāng)支付款大于等于股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格的50%時(shí)，借記“實(shí)收資本（或股本）—出讓方”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）—受讓方”科目。
3.資產(chǎn)剝離的賬務(wù)處理。
企業(yè)分立是資產(chǎn)重組中常見的一種形式，當(dāng)企業(yè)規(guī)模太大、效率不高或出于其他目的時(shí)，往往會(huì)對(duì)原有企業(yè)進(jìn)行分立（即資產(chǎn)剝離），以提高企業(yè)效益。根據(jù)資產(chǎn)剝離的性質(zhì)，可將資產(chǎn)剝離分為一般意義上的資產(chǎn)處置和分部處置兩種，本文只討論一般意義上的資產(chǎn)處置�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)企業(yè)分立的賬務(wù)處理作出明文規(guī)定，這就給審計(jì)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椴煌膶徲?jì)人員對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)識(shí)和判斷存在差異，同時(shí)缺乏相應(yīng)的理論依據(jù)，只能通過職業(yè)判斷來比較相關(guān)的規(guī)定并進(jìn)行賬務(wù)處理。筆者擬就實(shí)務(wù)中的幾種情況加以說明。
�。�1）常見的資產(chǎn)剝離形式是將本公司不良資產(chǎn)剝離給關(guān)聯(lián)方，或企業(yè)將其出售給其他企業(yè)以獲取現(xiàn)金或有價(jià)證券。在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)范體系中，參照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理，產(chǎn)生的損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
�。�2）在實(shí)務(wù)中有一種特殊情況：企業(yè)為重組上市，將其旗下的非同一行業(yè)內(nèi)的子公司剝離出原母公司，即剝離公司賬面上的長(zhǎng)期股權(quán)投資及部分非經(jīng)營(yíng)性的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債；同時(shí)，減少原企業(yè)的實(shí)收資本，設(shè)立同一控制下的新公司來繼承從原母公司剝離出的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)從原母公司剝離出的子公司進(jìn)行控制與管理。在這種情況下，公司減少的資產(chǎn)與負(fù)債之間的差額往往會(huì)大于其減少的實(shí)收資本，且兩者之間的差額一般情況下較大，所以，如果依然參照資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理，將此部分差異計(jì)入當(dāng)期損益是不夠合理的。
出于謹(jǐn)慎性和合理性的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這種情況下會(huì)更傾向于將企業(yè)的此種行為認(rèn)定為股東的一種減資行為，即股東收回其所投入的資本。根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，這屬于企業(yè)所有者權(quán)益的變化，投出資產(chǎn)價(jià)格與所對(duì)應(yīng)的股本之間的差額，不計(jì)入回購當(dāng)期的損益，而應(yīng)相應(yīng)調(diào)整有關(guān)的所有者權(quán)益項(xiàng)目。
另外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也未對(duì)分立新公司的賬務(wù)起點(diǎn)的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行規(guī)定，實(shí)務(wù)中何時(shí)確認(rèn)起點(diǎn)？我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，公司減少注冊(cè)資本必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單，并在作出減少注冊(cè)資本決議10 日內(nèi)通知債權(quán)人，30 日內(nèi)至少在報(bào)紙上公告3 次。債權(quán)人無異議且股東大會(huì)同意并報(bào)經(jīng)有關(guān)管理部門同意后，方可減資。因此，實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要求新公司在原公司履行一系列程序后，再根據(jù)與原公司簽訂的合同規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)賬務(wù)起點(diǎn)。
4.資產(chǎn)置換的賬務(wù)處理。
資產(chǎn)置換包括整體資產(chǎn)置換和部分資產(chǎn)置換，因?yàn)槟壳罢w資產(chǎn)置換是比較常見的形式，所以本文只對(duì)其加以討論。依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)置換實(shí)際上是指多種非貨幣性資產(chǎn)的置換，應(yīng)按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購買另一方全部資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)上對(duì)換出的整體資產(chǎn)不確認(rèn)銷售的實(shí)現(xiàn)，只有涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的一方由于資產(chǎn)交易過程中部分資產(chǎn)價(jià)值的增值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此要確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)部分的利潤(rùn)，在確認(rèn)實(shí)現(xiàn)部分的利潤(rùn)時(shí)，按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值中相當(dāng)于補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來確定。