3、財(cái)產(chǎn)損失的處理
《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》國(guó)稅發(fā)[2005]13號(hào)令，主要特色是審批范圍縮小，即正常損失（出售、毀損和固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢）發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失當(dāng)年直接扣除）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失），需審批當(dāng)年扣除。對(duì)固定資產(chǎn)、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失，企業(yè)會(huì)計(jì)制度將財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”、科目，作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減項(xiàng)。
【例5】2006年末盤(pán)點(diǎn)，企業(yè)盤(pán)虧運(yùn)輸卡車(chē)一臺(tái)，原價(jià)15萬(wàn)，已提折舊5萬(wàn)，經(jīng)董事會(huì)決議，由過(guò)失人賠償8.5萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)處理：
轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)虧資產(chǎn)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 100000
累計(jì)折舊 50000
貸：固定資產(chǎn) 150000
收到過(guò)失人賠款：
借：銀行存款 85000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 85000
結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：
借：營(yíng)業(yè)外支出一固定資產(chǎn)盈虧 15000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 15000
稅務(wù)處理：以上清理屬于非正常損失，需出具資產(chǎn)丟失的有關(guān)證明以及責(zé)任認(rèn)定及賠償說(shuō)明等證據(jù)，經(jīng)董事會(huì)會(huì)議通過(guò)，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后在所得稅前扣除。
4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》應(yīng)用指南規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額”。當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額部分應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，從2007年1月1日開(kāi)始，在上市公司中，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能沖回，只能在處置榴關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而稅法規(guī)定，除部分企業(yè)可以計(jì)提0.5％壞賬準(zhǔn)備外，企業(yè)在會(huì)計(jì)上計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均不得在稅前扣除。所以，對(duì)于固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，在年底匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅納稅調(diào)整。