【問(wèn)題】
我公司是一家外資企業(yè)，成立于2006年9月，2007年12月吸收合并另一家外資公司（A公司），且當(dāng)時(shí)A公司剛好享受完“二免三減半”稅收優(yōu)惠期，我公司為存續(xù)企業(yè)。我公司于2007年取得稅務(wù)“二免三減半”批文，優(yōu)惠期為2007-2011年。2008年所得稅匯繳時(shí)，我公司按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)），以2007年度合并后公司的應(yīng)納稅所得額抵減2008年度應(yīng)納稅所得額。那么2009年度的匯算清繳，稅務(wù)局提及要按資產(chǎn)比例進(jìn)行計(jì)算，請(qǐng)問(wèn)：
1.如果按資產(chǎn)比例計(jì)算，我公司2008年度匯算清繳中繳納的稅額是否要追溯（索回或補(bǔ)繳）？
2.如果按資產(chǎn)比例計(jì)算（包括總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)兩種方式），上述資產(chǎn)比例的確認(rèn)，是合并時(shí)雙方的賬面金額所計(jì)算確認(rèn)的比例，并在后期稅收優(yōu)惠期間一直按該比例計(jì)算延用下去？還是另有其他方式計(jì)算相關(guān)比例？
【解答】
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第九條第一款規(guī)定，在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）計(jì)算。
同時(shí)第九條第二款規(guī)定，在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。
根據(jù)問(wèn)題所述，公司應(yīng)屬于吸收合并存續(xù)方的稅收優(yōu)惠問(wèn)題，應(yīng)按上述第九條第一款規(guī)定，“優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）計(jì)算”，沒(méi)有比例計(jì)算問(wèn)題。只有存續(xù)分立情形下，即上述第九條第二款情形，存續(xù)方的優(yōu)惠金額計(jì)算才涉及“存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例”。