【問題】
我公司于2010年2月自查并補繳了2006年至2009年的印花稅金，請問補繳的稅金是否能在企業(yè)所得稅前扣除？如果能扣除，補繳各年稅金是否應(yīng)于各對應(yīng)年度企業(yè)所得稅前扣除，還是作為2010年度企業(yè)所得稅前扣除？
【解答】
《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除當(dāng)年不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。不屬于當(dāng)期的費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期支付，均不作為當(dāng)期的費用在稅前扣除。因此，補繳以前年度的印花稅，不能在補繳當(dāng)年的所得稅前列支。
對于補繳以前年度的印花稅，能否在該稅款所屬年度進(jìn)行稅前扣除，國家稅務(wù)總局目前沒有明確的文件規(guī)定。
以下地方文件請參照：《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人補繳以前年度應(yīng)在所得稅前扣除的各項稅金及附加如何稅前扣除等問題的批復(fù)》（遼地稅函[2003]181號）規(guī)定：一、關(guān)于以前年度未繳納的應(yīng)在所得稅前扣除的各項稅金及附加，實際補繳后如何稅前扣除問題納稅人當(dāng)年未提取繳納，以后年度自行補繳或稅務(wù)機關(guān)查補的以前年度應(yīng)繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，應(yīng)按該補繳稅款的稅款所屬年度調(diào)整該年度的應(yīng)納稅所得額，并通過“以前年度損益調(diào)整”等科目對補繳年度作所得稅納稅調(diào)整，該部分補繳稅款不得在補繳年度重復(fù)計算扣除。
因此，對自查以前年度的印花稅能否在其稅款所屬年度的企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行溝通確定。