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財務(wù)報表分析的主要步驟

來源: 編輯: 2010/07/21 16:29:48  字體:

  進(jìn)行財務(wù)報表分析時,根據(jù)分析任務(wù)的不同,一般要經(jīng)過以下步驟:確立分析標(biāo)準(zhǔn),確定分析目標(biāo),制定分析方案,收集數(shù)據(jù)信息,核實并整理信息資料,分析現(xiàn)狀,作出分析結(jié)論,反饋。

 ?。?)確立分析標(biāo)準(zhǔn)。

  這一步驟要解決兩個問題:一是站在何種立場進(jìn)行分析,二是以何種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析比較。財務(wù)報表使用者因為立場不同,所以分析目的也各有差異。沒有比較,就不能稱其為分析,因此財務(wù)報表分析注重比較。對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行比較時,必須有一個客觀的標(biāo)準(zhǔn),并以此為標(biāo)準(zhǔn)來衡量企業(yè)財務(wù)報表中的有關(guān)資料,從而較為客觀地確定企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

 ?。?)確定分析目標(biāo)。

  財務(wù)報表分析目標(biāo),依分析類型的不同而不同:信用分析目標(biāo),主要是分析企業(yè)的償債能力和支付能力;投資分析目標(biāo),主要是分析投資的安全性和盈利性;經(jīng)營決策分析目標(biāo),是為企業(yè)產(chǎn)品、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和發(fā)展戰(zhàn)略方面的重大調(diào)整服務(wù);稅務(wù)分析目標(biāo),主要分析企業(yè)的收入和支出情況。

  從分析形式來說,有:日常經(jīng)營分析,主要分析實際完成情況及其與企業(yè)目標(biāo)偏離的情況;總結(jié)分析,要對企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)狀況進(jìn)行全面分析;預(yù)測分析,要弄清企業(yè)的發(fā)展前景;檢查分析,要進(jìn)行專題分析研究。

 ?。?)制定分析方案。

  分析目標(biāo)確定之后,要根據(jù)分析量的大小和分析問題的難易程度制定出分析方案。例如是全面分析還是重點分析,是協(xié)作進(jìn)行還是分工負(fù)責(zé)。要列出分析項目,安排工作進(jìn)度,確定分析的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和時間。

  (4)收集數(shù)據(jù)信息。

  分析方案確定后,根據(jù)分析任務(wù),收集分析所需數(shù)據(jù)資料。企業(yè)的各項經(jīng)濟活動都與內(nèi)外部環(huán)境的變化相關(guān)聯(lián),會計信息只反映經(jīng)濟活動在某一時期的結(jié)果,并不反映經(jīng)濟活動發(fā)生發(fā)展的全過程;財務(wù)報表能部分地反映產(chǎn)生當(dāng)前結(jié)果的原因,但不能全面揭示所分析的問題。因此,需要分析者收集相關(guān)資料信息。

  信息收集內(nèi)容一般包括:宏觀經(jīng)濟形勢信息;行業(yè)情況信息;企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù),如企業(yè)產(chǎn)品市場占有率、銷售政策、產(chǎn)品品種、有關(guān)預(yù)測數(shù)據(jù)等。

  信息收集可通過查找資料、專題調(diào)研、座談會或相關(guān)會議等多種渠道。

 ?。?)核實并整理信息資料。

  首先核對和明確財務(wù)報表是否反映了真實情況,是否與所收集到的資料有較大出入。作為企業(yè)內(nèi)部分析,如發(fā)現(xiàn)資料、數(shù)據(jù)不真實、不全面,可進(jìn)一步查對,尋求真實情況。但對企業(yè)外部分析者來說,就比較困難。

  對于具體資料的整理,首先要將資料分類,例如可以分成經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)和個別公司企業(yè)等三大類,按時間先后順序排列。資料分類后,對于重復(fù)的、過時的、矛盾的資料予以剔除,從而減少不必要的負(fù)擔(dān),在此基礎(chǔ)上,再進(jìn)行企業(yè)概況整理。因為習(xí)慣上必須在分析報表的前言部分對所分析企業(yè)的概況作一個介紹,所以扼要整理諸如企業(yè)歷史、業(yè)務(wù)范圍、股東人數(shù)、職工人數(shù)、研究發(fā)展等資料,可以便于以后撰寫報告。

 ?。?)分析現(xiàn)狀。

  分析現(xiàn)狀是指根據(jù)分析目標(biāo)和內(nèi)容,評價所收集的資料,尋找數(shù)據(jù)間的因果關(guān)系,聯(lián)系企業(yè)客觀環(huán)境情況,解釋形成現(xiàn)狀的原因,揭示經(jīng)營失誤,暴露存在的問題,提出分析意見,探討改進(jìn)的辦法和途徑。

 ?。?)作出分析結(jié)論。

  由于企業(yè)經(jīng)濟活動的復(fù)雜性和企業(yè)外部環(huán)境的多變性,要求我們撰寫財務(wù)報表分析報告時遵守一定的原則。這些原則一般都是實踐經(jīng)驗的總結(jié)。下面我們僅列出幾條,更多的分析原則應(yīng)該來自于讀者自身的實踐經(jīng)驗。

 ?、俦M可能地收集所需資料,掌握真實情況。

  財務(wù)報表分析的依據(jù)是所掌握的信息資料。由于各項財務(wù)報表分析目標(biāo)之間具有相關(guān)性,所以我們在進(jìn)行分析前,既要掌握分析目標(biāo)所需指標(biāo)的資料,又要了解相關(guān)指標(biāo)的因果關(guān)系;既要收集企業(yè)內(nèi)部的報表資料,又要掌握企業(yè)環(huán)境的變化情況;既要有客觀數(shù)據(jù)資料,又要有文字意見材料。只有充分地占有信息資料,才能作出正確的分析結(jié)論。一個新情況、新信息的出現(xiàn),有可能改變分析結(jié)論。

 ?、谥笜?biāo)對比,綜合判斷。

  企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是相互制約和相互促進(jìn)的,指標(biāo)數(shù)值也具有相對性。同一指標(biāo)數(shù)值,在不同的情況下反映不同的問題,要通過指標(biāo)對比、指標(biāo)綜合來分析問題、揭露矛盾。比如,企業(yè)擁有大量銀行存款,這可能是企業(yè)銷售量劇增的結(jié)果,也可能是企業(yè)無事可做,不善于利用資金的反映。要通過指標(biāo)聯(lián)系,綜合分析判斷,得出分析結(jié)論。

 ?、埸c面結(jié)合,抓住重點。

  在進(jìn)行財務(wù)報表分析時,往往一兩個指標(biāo)不能說明問題,既要對指標(biāo)本身的數(shù)值作出分析解釋,又要對該指標(biāo)數(shù)值對其他方面所產(chǎn)生的影響作出解釋,要通過一個指標(biāo)的變化,追溯到其他指標(biāo)的變化。要既見樹木又見森林,不能就指標(biāo)論指標(biāo)。比如,企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的惡化,要同企業(yè)實現(xiàn)利潤情況、企業(yè)資金增減情況結(jié)合分析,看是否會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況惡化,通過分析,抓住關(guān)鍵和本質(zhì)。

  ④定性分析和定量分析相結(jié)合。

  任何事物都是質(zhì)和量的統(tǒng)一,財務(wù)報表分析也是定性和定量相結(jié)合。由于現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜而多變的外部環(huán)境,而這些外部環(huán)境有時很難定量,但環(huán)境的變化卻對企業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展、投資目標(biāo)的實現(xiàn)以及企業(yè)銷售情況產(chǎn)生重要影響。因此在定量分析的同時,要作出定性判斷,在定性判斷的基礎(chǔ)上,再進(jìn)一步進(jìn)行定量分析和判斷。

 ?、蒽o態(tài)與動態(tài)相結(jié)合。

  企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個動態(tài)的發(fā)展過程。我們所收集到的信息資料,一般是過去情況的反映。在新的形勢下,同樣的投入可能會有不同的產(chǎn)出。因此,要時刻注意數(shù)值的時間性,在弄清過去情況的基礎(chǔ)上,分析在當(dāng)前情況下的可能結(jié)果。要聯(lián)系企業(yè)和投資者、決策者的實際情況,靜態(tài)和動態(tài)相結(jié)合,對指標(biāo)值的含義作出判斷,以便為決策服務(wù)。不結(jié)合實際情況,就不可能提出建設(shè)性的分析意見。

 ?。?)反饋。

  反饋強調(diào)將新資料投入下一個資料處理系統(tǒng),希望能改善產(chǎn)出,并且使分析結(jié)果及決策更為準(zhǔn)確。由于經(jīng)濟的發(fā)展充滿不確定性,隨著時間的推移,新的資料產(chǎn)生了,原來重要的資料可能已變得次要,原來次要的或受忽略的資料,卻變得非常重要。因此,財務(wù)報表分析是一個連續(xù)的過程,新資料的反饋工作不可忽視。例如,今年所做的財務(wù)分析,等到明年再分析時,應(yīng)補充今年增加的資料,并剔除不合時宜的舊的資料。

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