嚴(yán)格意義上的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指會(huì)計(jì)人員因疏忽造成會(huì)計(jì)資料上的錯(cuò)誤。由于會(huì)計(jì)資料主要以數(shù)字說(shuō)明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的狀況，會(huì)計(jì)差錯(cuò)往往出現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)描述存在差錯(cuò)，這屬于會(huì)計(jì)定性差錯(cuò)；二是對(duì)數(shù)量的記錄與計(jì)算出現(xiàn)差錯(cuò)，這屬于會(huì)計(jì)定量差錯(cuò)。
(一)會(huì)計(jì)定性差錯(cuò)
會(huì)計(jì)定性錯(cuò)誤從會(huì)計(jì)工作過(guò)程看，主要有以下幾種類型：
1．會(huì)計(jì)審核疏忽
在業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員處理完有關(guān)業(yè)務(wù)后，將所獲得的原始票據(jù)送達(dá)會(huì)計(jì)部門，以便進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)人員第一個(gè)工作環(huán)節(jié)是對(duì)該票據(jù)的形式與內(nèi)容進(jìn)行審查，這兩個(gè)方面的任何一點(diǎn)疏忽，都會(huì)造成會(huì)計(jì)資料存在虛假不實(shí)。
(1)形式上的審核存在疏忽。主要是指對(duì)票據(jù)本身的不規(guī)范性等缺乏警覺(jué)，未發(fā)現(xiàn)一些隱含的問(wèn)題。因票據(jù)形式上的不規(guī)范可能產(chǎn)生的問(wèn)題主要有：
�、侔讞l入賬問(wèn)題。以正式票據(jù)報(bào)賬，是國(guó)家有關(guān)制度明確要求的規(guī)范做法。之所以作這種規(guī)定，是因?yàn)閲?guó)家試圖以制度強(qiáng)制規(guī)定的形式，保證入賬所用的憑證形式上可靠，進(jìn)而為保證該憑證所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可靠性提供一種有效依據(jù)。實(shí)際工作中，常見(jiàn)以白條抵頂收據(jù)，以白條抵頂發(fā)票的現(xiàn)象。
�、诟袷讲唤y(tǒng)一的問(wèn)題。據(jù)以入賬的許多原始票據(jù)，均規(guī)定有統(tǒng)一格式，如銀行結(jié)算憑證、發(fā)票以及行政事業(yè)單位收費(fèi)收據(jù)等。如果在報(bào)賬單位發(fā)現(xiàn)憑證應(yīng)采用統(tǒng)一格式而未采用統(tǒng)一格式的，不僅給對(duì)方單位偷稅漏稅提供了方便，更重要酌是，本單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人可能存在虛報(bào)支出等問(wèn)題。
�、凼掷m(xù)不完整問(wèn)題。據(jù)以入賬的票據(jù)應(yīng)有多人處理、簽章的證明，尤其是原始憑證，更是要求蓋有"財(cái)務(wù)專用章"、"營(yíng)業(yè)專用章"等公章及經(jīng)辦人的私章，通過(guò)多人簽章的職責(zé)牽制，保證憑證上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可靠性。如果預(yù)先設(shè)定處理手續(xù)未完全履行，則給某些業(yè)務(wù)經(jīng)辦人舞弊提供了機(jī)會(huì)。
④要素不齊備問(wèn)題。所獲取的原始憑證或自制的原始憑證，都應(yīng)經(jīng)過(guò)多人之手進(jìn)行相關(guān)處理，并由有關(guān)人員簽章。如果某些應(yīng)填寫的內(nèi)容未填寫，一方面使業(yè)務(wù)本身的合法性與真實(shí)性無(wú)法判斷，另一方面給進(jìn)一步查證制造了人為障礙。
還有從憑證日期、編號(hào)、往來(lái)單位名稱等方面所表現(xiàn)出的問(wèn)題被忽視的情況，此處不再詳述。
(2)內(nèi)容上的審核存在疏忽。主要是指票據(jù)作為載體所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上有問(wèn)題，在審核時(shí)未予察覺(jué)的情況。如果檢查者已察覺(jué)而未予揭發(fā)，這屬于放縱內(nèi)容有問(wèn)題的票據(jù)，則不能視為會(huì)計(jì)審核疏忽。
�、俳�(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄內(nèi)容不實(shí)問(wèn)題。除非票據(jù)上幾項(xiàng)要素的記載顯現(xiàn)出現(xiàn)矛盾，業(yè)務(wù)內(nèi)容不真實(shí)是比較難以發(fā)現(xiàn)的。一般情況下，不真實(shí)的記載是企圖使不合法事項(xiàng)披上合法的外衣。
②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄內(nèi)容不合法問(wèn)題。通過(guò)原始憑證審閱，可以很清楚地看到憑證上所記錄交易事項(xiàng)違反了國(guó)家現(xiàn)行的法律、行政法規(guī)等，但單位的會(huì)計(jì)人員未予制止，依舊予以入賬。
�、劢�(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄內(nèi)容不合理問(wèn)題。這本身并不是會(huì)計(jì)人員所造成，通常導(dǎo)源于業(yè)務(wù)部門的決策，這種決策中可能隱含著收取回扣或得到好處費(fèi)等舞弊現(xiàn)象。
如果在會(huì)計(jì)審核中疏忽對(duì)此查證，也屬一種工作差錯(cuò)。
實(shí)際上，上述說(shuō)明是針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在未入賬前所進(jìn)行的審核而言，除此之外，事后復(fù)核也存在類似上面所述的情況。
2．會(huì)計(jì)確認(rèn)疏忽
會(huì)計(jì)確認(rèn)疏忽是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬性誤解或因?qū)?huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生誤解而發(fā)生在會(huì)計(jì)賬戶選定上的疏忽。這種疏忽可能引起相近會(huì)計(jì)指標(biāo)或項(xiàng)目彼此消長(zhǎng)的變化，比較易于判斷。
(1)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬性的誤解。例如，一項(xiàng)支出屬收益性支出還是資本性支出，屬成本支出還是期間費(fèi)用支出，在許多時(shí)候是難以判別的。有相當(dāng)一部分業(yè)務(wù)包含著不確定性因素，容易產(chǎn)生一種似是而非的直覺(jué)，引起對(duì)交易事項(xiàng)屬性的誤解。
(2)對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范含義的誤解。我國(guó)目前用于會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作的會(huì)計(jì)行政法規(guī)很多，但最常用的是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)制度按行業(yè)制定，內(nèi)容偏粗，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表要素的確認(rèn)缺乏操作性，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)制度的缺陷，但仍然無(wú)法為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理提供詳細(xì)的指南，由于我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)注重宏觀調(diào)控和給單位會(huì)計(jì)處理較大靈活性與主動(dòng)性，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)上更趨抽象，對(duì)于相當(dāng)一部分理解力較差的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，對(duì)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行可能產(chǎn)生種種誤解。
3．會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)記疏忽
會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)記疏忽是指在賬務(wù)處理中，從一種會(huì)計(jì)資料到另一種會(huì)計(jì)資料過(guò)戶記錄時(shí)所發(fā)生的竄戶錯(cuò)誤，又稱"張冠李戴"錯(cuò)誤。如將借記"管理費(fèi)用"誤入"財(cái)務(wù)費(fèi)用"，將借記"營(yíng)業(yè)外支出"誤入"其他業(yè)務(wù)成本"等。這種錯(cuò)誤，在改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)或類型的同時(shí)，也影響計(jì)量的正確性。
4．會(huì)計(jì)政策誤用
會(huì)計(jì)政策誤用是指因會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的限定缺乏了解而造成的錯(cuò)誤。主要有以下幾種形式：
�、龠x用了不適合本單位具體環(huán)境的會(huì)計(jì)政策；
②從多種會(huì)計(jì)政策中，沒(méi)有找到最為適用的會(huì)計(jì)政策；
�、垲l繁變動(dòng)已采用的會(huì)計(jì)政策；
④因理解存在問(wèn)題，使會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用發(fā)生扭曲等。
(二)會(huì)計(jì)定量差錯(cuò)
會(huì)計(jì)定量差錯(cuò)比定性差錯(cuò)更容易發(fā)生。因?yàn)�，文字識(shí)別比數(shù)字識(shí)別更明顯，更生動(dòng)，而數(shù)字有枯燥與難以記憶等特點(diǎn)，能使會(huì)計(jì)定量發(fā)生多種多樣的誤差。
主要有以下會(huì)計(jì)定量差錯(cuò)：
1．會(huì)計(jì)審核疏忽
從單位外部或內(nèi)部獲取的原始憑證，可能存在某些計(jì)算差錯(cuò)，由于會(huì)計(jì)人員的疏忽，這些計(jì)算差錯(cuò)在復(fù)核中未被發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員所編記賬憑證也隨之發(fā)生數(shù)量差錯(cuò)，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表也發(fā)生失實(shí)。
2．會(huì)計(jì)計(jì)量疏忽
會(huì)計(jì)計(jì)量疏忽是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量描述或會(huì)計(jì)要素價(jià)值的反映因會(huì)計(jì)人員的疏忽而發(fā)生偏差的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)有：
①計(jì)量方法選擇不當(dāng)。如存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，但企業(yè)誤用其他方法。錯(cuò)用不適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法，可能使被計(jì)量項(xiàng)目與相關(guān)項(xiàng)目的價(jià)值發(fā)生彼此消長(zhǎng)的變化。
�、谟�(jì)量過(guò)程存在偏差。因分配標(biāo)準(zhǔn)的估計(jì)因素、計(jì)算方法錯(cuò)用、受益期間的誤計(jì)等造成計(jì)量數(shù)字失實(shí)。
③計(jì)量結(jié)果發(fā)生差錯(cuò)。這種情況主要源于計(jì)算結(jié)果存在算術(shù)性錯(cuò)誤，或從計(jì)算結(jié)果在計(jì)算工具上的反映轉(zhuǎn)化到會(huì)計(jì)資料上的反映時(shí)發(fā)生筆誤。
3．會(huì)計(jì)處理疏忽
從會(huì)計(jì)憑證到多種賬簿的登記，以及成本計(jì)算、報(bào)表編制等，因會(huì)計(jì)人員疏忽，可能發(fā)生以下會(huì)計(jì)定量差錯(cuò)：
�、贁�(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤；
②數(shù)字轉(zhuǎn)抄錯(cuò)誤；
�、垡虼畱舻怯浺饠�(shù)量錯(cuò)記；
�、芤驊{證丟失等原因引起漏記；
�、葸^(guò)賬時(shí)發(fā)生反向登記；
�、抟蛸~實(shí)不符需要及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，但會(huì)計(jì)人員未予調(diào)整，并據(jù)此編制會(huì)計(jì)報(bào)表；
⑦其他。
從某種意義上看，會(huì)計(jì)定性差錯(cuò)與定量差錯(cuò)有時(shí)交互發(fā)生影響；定性差錯(cuò)必然影響數(shù)量的絕對(duì)數(shù)；較大的定量差錯(cuò)也能夠?qū)е露ㄐ圆铄e(cuò)。