年底將至，一年的效益如何，是企業(yè)將要著手總結的時候了。如果企業(yè)經營實現了盈利，而前期年度發(fā)生了虧損，不要忘了可以在稅前進行彌補虧損。不過，稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務報表中的虧損額，經主管稅務機關按稅法規(guī)定核實調整后的金額。企業(yè)在進行所得稅彌補虧損時，有七個方面值得注意：
一、彌補虧損的時間期限為五年
稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。
如果外資企業(yè)享受定期減免稅收優(yōu)惠是從獲利年度開始計算的，其開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產經營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法規(guī)定逐年結轉彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。
二、企業(yè)可以自行彌補虧損，不需要稅務部門審批
按照國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法》的通知（國稅發(fā)[1997]189號），企業(yè)用以后年度實現的利潤彌補虧損時，需要稅務機關審核才能彌補。自2004年開始，《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]082號）取消了這一審核規(guī)定，取消該審核項目后，納稅人在納稅申報時（包括預繳申報和年度申報）可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。雖然審核取消，但稅務機關將會著重加強檢查和監(jiān)督管理工作。
三、預繳稅款時可以直接彌補虧損
內資企業(yè)所得稅法（國稅發(fā)[2004]082號）規(guī)定，納稅人在納稅申報時（包括預繳申報和年度申報）可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照稅法規(guī)定預繳季度企業(yè)所得稅時，首先應彌補企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損，彌補虧損后有余額的，再按其所適用的稅率預繳季度企業(yè)所得稅。
四、企業(yè)改制重組后可以延續(xù)彌補虧損
為了鼓勵一些企業(yè)改制重組，稅收政策對一些符合規(guī)定條件的企業(yè)原來的虧損，可以由改制后的企業(yè)彌補。
在內資企業(yè)所得稅政策上，《國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）規(guī)定，企業(yè)免稅合并時，經稅務機關審核確認，被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現的與被合并企業(yè)資產相關的所得彌補。具體按下列公式計算：某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額＝合并企業(yè)某一納稅年度未彌補虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產公允價值/合并后合并企業(yè)全部凈資產公允價值）。
該文件同時規(guī)定，企業(yè)免稅分立中，經稅務機關審核確認，被分立企業(yè)已分離資產相對應的納稅事項由接受資產的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產占全部資產的比例進行分配，由接受分離資產的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。
《國家稅務總局關于外國投資者并購境內企業(yè)股權有關稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2003]60號）規(guī)定，外國投資者按照有關規(guī)定并購境內企業(yè)股東的股權，或者認購境內企業(yè)增資使境內企業(yè)變更設立為外商投資企業(yè)，凡變更設立的企業(yè)的外國投資者的股權比例超過25%的，可以依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項稅收。對變更設立前企業(yè)累計發(fā)生的尚未彌補的經營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補年限的剩余年限內，由變更設立的外商投資企業(yè)延續(xù)彌補。
《關于外商投資企業(yè)合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業(yè)務所得稅處理的暫行規(guī)定》（國稅發(fā)[1997]071號）規(guī)定，在企業(yè)合并中，凡合并后的企業(yè)依據有關法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的，合并前各企業(yè)尚未彌補的經營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內，由合并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。如果合并后的企業(yè)在適用不同稅率的地區(qū)設有營業(yè)機構，或者兼有適用不同稅率或不同定期減免稅期限的生產經營業(yè)務的，應按規(guī)定劃分計算相應的所得額。合并前企業(yè)的上述經營虧損，應在與該合并前企業(yè)相同稅收待遇的所得中彌補。
文件規(guī)定，企業(yè)不論采取何種方式分立，如不須經清算程序，且分立前企業(yè)的股東繼續(xù)全部或部分作為各分立后企業(yè)的股東，分立前企業(yè)的債權和債務，按法律規(guī)定的程序和分立協議的約定，由分立后的企業(yè)承繼，凡分立后的企業(yè)依據有關法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的，分立前企業(yè)尚未彌補的經營虧損，按分立協議的約定由分立后的各企業(yè)分擔的數額，可在稅法規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補。對于股權重組的企業(yè)，依有關法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的或仍適用外商投資企業(yè)有關稅收法律、法規(guī)的，在股權重組前尚未彌補的經營虧損，可以在稅法規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內逐年延續(xù)彌補。對于企業(yè)轉讓本企業(yè)的或者受讓另一企業(yè)的部分或全部資產（包括商譽、經營業(yè)務及清算資產），不影響轉讓、受讓雙方企業(yè)的存續(xù)性的，資產轉讓和受讓雙方在資產轉讓前后發(fā)生的經營虧損，各自在稅法規(guī)定的虧損彌補年限內逐年彌補。
五、匯總納稅成員企業(yè)可以相互彌補，但境外虧損不能由境內企業(yè)彌補
內資企業(yè)所得稅法方面，稅法規(guī)定，成員企業(yè)在總機構集中清算年度發(fā)生的虧損，由總機構在年度匯總清算時統(tǒng)一盈虧相抵，并可按稅法規(guī)定遞延抵補，各成員企業(yè)均不得再用本企業(yè)以后年度的應納稅所得額進行彌補虧損。
外國企業(yè)合并申報繳納所得稅，所涉及的營業(yè)機構適用不同稅率納稅的，應當合理地分別計算各營業(yè)機構的應納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。如各營業(yè)機構有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應當按有盈利的營業(yè)機構所適用的稅率納稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機構，應當以該營業(yè)機構以后年度的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機構所適用的稅率納稅；其彌補額應當按該虧損營業(yè)機構抵虧的營業(yè)機構所適用的稅率納稅�！�國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2000]152號）規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報我國境內各分支機構或營業(yè)機構企業(yè)所得稅時，當某些機構發(fā)生虧損，首先應用相同稅率機構的盈利進行抵補；若沒有相同稅率機構的盈利，可用與虧損機構相近稅率機構的盈利進行抵補。
稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內外之間的盈虧不得相互彌補。
六、稅務機關查補的所得額能彌補虧損
根據《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務總局[2010]20號）規(guī)定：“稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。”
七、企業(yè)虛報虧損的要受到處罰
企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數額。內外資企業(yè)所得稅政策都規(guī)定，企業(yè)故意虛報虧損，在行為當年或相關年度造成不繳或少繳應納稅款的，按偷稅處理；企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當年或相關年度未造成不繳或少繳應納稅款的，按規(guī)定處以5萬元以下罰款。