根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》財產(chǎn)保護(hù)控制要求，企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全制度，加強(qiáng)管理，定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。
財產(chǎn)清查結(jié)果會計處理程序
財產(chǎn)清查后發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損后，接著進(jìn)行下列兩個步驟的會計賬務(wù)處理工作：第一步，將各部門發(fā)生的財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損情況，列表告知各部門主管人員，由該部門主管人員提出處理意見，經(jīng)報單位主管或公司董事會同意審批后，進(jìn)行資產(chǎn)賬務(wù)處理，使賬面數(shù)字與財產(chǎn)實物相同。將其財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損差額，轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”賬戶；第二步，查明財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損原因后，經(jīng)單位主管或董事會作出處理決定后，區(qū)別不同情況，從“待處理財產(chǎn)損益”賬戶分別轉(zhuǎn)入其他相關(guān)賬戶。
新準(zhǔn)則下企業(yè)資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理方法
在盤點過程中，現(xiàn)金庫存長短、存貨盤盈盤虧、固定資產(chǎn)盤盈盤虧的會計處理有所差異。
現(xiàn)金溢余短缺的會計處理
根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》要求，企業(yè)對現(xiàn)金業(yè)務(wù)每日應(yīng)結(jié)算并定期進(jìn)行盤點，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺時應(yīng)及時按照會計處理的要求進(jìn)行處理。1.現(xiàn)金溢余的會計處理。發(fā)現(xiàn)溢余時，按溢余金額借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“待處理財產(chǎn)損益”。查明原因后，應(yīng)分情況處理：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，記入“其他應(yīng)付款”科目，屬于無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“營業(yè)外收入”科目。2.現(xiàn)金短缺的會計處理。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時，按短缺金額借記“待處理財產(chǎn)損益”，貸記“庫存現(xiàn)金”。查明原因后，應(yīng)分情況處理：屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠钟浫?ldquo;其他應(yīng)收款”科目，屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后記入“管理費用”科目。
存貨盤盈、盤虧的會計處理
由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常的收發(fā)過程中可能發(fā)生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及貪污盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的盤盈盤虧。1.存貨盤盈的會計處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，在報經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)借記有關(guān)存貨科目。貸記“待處理財產(chǎn)損益”科目；在報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損益”科目，貸記“管理費用”科目。2.存貨盤虧及毀損的會計處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時間，在報經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損益”科目，貸記有關(guān)存貨科目：在報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)做如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于應(yīng)由保險公司或過失人支付的賠款記入“其他應(yīng)收款”科目；剩余凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分記入“管理費用”科目，屬于非常損失的記入“營業(yè)外支出”科目。
【案例分析】
甲公司期末對材料倉庫進(jìn)行材料盤點，盤點結(jié)果：a.因倉庫材料保管人員人為疏忽，導(dǎo)致A材料缺少10件，每件材料單價為人民幣100元，應(yīng)由保管人員負(fù)責(zé)賠償。b.B材料清查多出5件，每件材料單價為人民幣80元，多出原因，因供應(yīng)廠商多送但不收款，決定減沖管理費用。
會計處理步驟分別如下：
第一步，調(diào)整會計賬面數(shù)字與財產(chǎn)實物數(shù)字相等。
�。�1）借：待處理財產(chǎn)損益 1000
貸：材料——A材料 1000
�。�2）借：材料——B材料 400
貸：待處理財產(chǎn)損益 400
第二步，沖銷“待處理財產(chǎn)損益”科目。
�。�1）借：其他應(yīng)收款——材料保管員 1000
貸：待處理財產(chǎn)損益 1000
（2）借：待處理財產(chǎn)損益 400
貸：管理費用 400
固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理
固定資產(chǎn)盤盈的會計處理
固定資產(chǎn)盤盈的會計核算新舊準(zhǔn)則發(fā)生了變化，舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會計差錯。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（2006）的規(guī)定：（一）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（二）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。由此固定資產(chǎn)盤盈不再計入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會計差錯，即“前期差錯”，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。而舊準(zhǔn)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小，甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。
【案例分析】
乙公司于2009年10月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺五成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為12萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%.那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：
�。�1）借：固定資產(chǎn) 120000
貸：累計折舊 60000
以前年度損益調(diào)整 60000
�。�2）借：以前年度損益調(diào)整 15000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 15000
�。�3）借：以前年度損益調(diào)整 4500[（60000-15000）×10%]
貸：盈余公積——法定盈余公積 4500
（4）借：以前年度損益調(diào)整 40500
貸：利潤分配——未分配利潤 40500
固定資產(chǎn)盤虧的會計處理
固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
【案例分析】
丙公司年末組織人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時發(fā)現(xiàn)丟失電機(jī)1臺，該設(shè)備原價10萬元，已計提折舊3萬元，并已計提減值準(zhǔn)備2萬元。經(jīng)查設(shè)備丟失的原因在于設(shè)備管理員看守不當(dāng)。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，由設(shè)備管理員賠償1.5萬元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）盤點發(fā)現(xiàn)電機(jī)設(shè)備丟失時：
借：待處理財產(chǎn)損溢 50000
累計折舊 30000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20000
貸：固定資產(chǎn) 100000
�。�2）董事會報經(jīng)批準(zhǔn)后：
借：其他應(yīng)收款 15000
營業(yè)外支出——盤虧損失 35000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 50000
�。�3）收到設(shè)備管理員賠款：
借：庫存現(xiàn)金 15000
貸：其他應(yīng)收款 15000
固定資產(chǎn)盤盈與存貨盤盈的區(qū)別
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實和舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等”。至于前期差錯的更正方法，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（2006）的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。
存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，因此存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費用”，不調(diào)整以前年度的報表。而固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此對于管理規(guī)范內(nèi)的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤盈會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷。因此固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。