資產(chǎn)負債表日后事項涉及的調(diào)整實例

來源: 編輯： 2009/07/06 14:38:39　　字體：大小

　　資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項兩類。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日已編制的財務報表。涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　調(diào)整事項的主要事例：

　　（1）已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已減值，或為該項資產(chǎn)已確認的減值損失需要調(diào)整；

　?。?）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要確認和調(diào)整；

　　（3）表明資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯；

　?。?）發(fā)生資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。

　　【例】2008年6月甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為35100元（含增值稅），乙公司于當月收到所購物資并驗收入庫，按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙公司財務狀況不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2008年度財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備4000元；12月31日該項應收賬款在資產(chǎn)負債表的金額為31100元。甲公司于2009年3月6日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的40%，適用的所得稅稅率為25%。企業(yè)按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。

　　本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，根據(jù)調(diào)整事項的處理原則進行處理。具體過程如下：

　?。?）補提壞賬準備

　　應補提的壞賬準備＝35100×60%－4000＝17060 （元）

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　17060

　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　17060

　?。?）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　4265（17060×25%）

　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　4265

　?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　 12795（17060-4265）

　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 12795

　　（4）調(diào)整利潤分配有關數(shù)字