目前，仍有不少財(cái)會人員對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》（下稱“新《準(zhǔn)則》”）認(rèn)識不清，常發(fā)生實(shí)務(wù)處理的混淆。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)與年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相混淆

　　據(jù)一些注冊會計(jì)師的審計(jì)資料表明，在現(xiàn)階段，還有一些企業(yè)財(cái)會人員將資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)理解為年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)中，只對年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，進(jìn)行調(diào)整或說明。這樣做，是不完整的，是將資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)與年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相混淆。其原因是仍在繼續(xù)執(zhí)行1998年財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。在這個準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。而新《準(zhǔn)則》規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。同時(shí)，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第32號——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》也規(guī)定，企業(yè)應(yīng)編制并對外公布中期財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，根據(jù)上述規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)既包括年度資產(chǎn)負(fù)債表日至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。又包括中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生需要調(diào)整或說明的有利或不利事項(xiàng)，而絕不是單指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的調(diào)整或說明的事項(xiàng)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日與國外母公司或子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的混淆

　　《會計(jì)法》規(guī)定：“會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”。按照這個規(guī)定，無論國外母公司或子公司是如何確定會計(jì)年度的，其向國內(nèi)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告均應(yīng)按照我國對會計(jì)年度的規(guī)定，提供相應(yīng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)告，而在實(shí)際操作中，一些企業(yè)則把“資產(chǎn)負(fù)債表日”與國外母公司或子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日相混淆。主要表現(xiàn)在國內(nèi)企業(yè)把國外母公司或子公司在本企業(yè)自12月31日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，以及中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有關(guān)需要調(diào)整或說明的有利和不利事項(xiàng)，不進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整或說明；認(rèn)為這不屬于本企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，錯誤地將本企業(yè)的會計(jì)年度與國外母公司或子公司的會計(jì)年度相割裂。另一方面，極少數(shù)國外母公司或子公司仍然是以國外規(guī)定的會計(jì)年度向相應(yīng)國內(nèi)企業(yè)提供會計(jì)報(bào)表，致使國外母公司或子公司在國外發(fā)生的應(yīng)屬于相應(yīng)國內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)調(diào)整或說明的有利和不利事項(xiàng)，被人為地漏掉，以致于影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者正確地進(jìn)行估計(jì)和決策。

　　財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日與相關(guān)日期的混淆

　　實(shí)踐告訴我們，正確掌握財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日這個概念，可以準(zhǔn)確地分清資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間，否則就會把應(yīng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整或說明的事項(xiàng)，作為下一期的會計(jì)事項(xiàng)，不予調(diào)整或說明。或則相反。把應(yīng)屬于下一期的會計(jì)事項(xiàng)作為本期資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，進(jìn)行調(diào)整或說明，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息混亂。事實(shí)上，現(xiàn)在就有不少財(cái)會人員未能真正掌握好這個概念，常把財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日與一些相關(guān)日期相混淆。一是財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日與股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的日期相混淆。認(rèn)為股東大會或類似機(jī)構(gòu)是最高權(quán)力機(jī)關(guān)，它批準(zhǔn)的日期才是財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。二是將財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日與注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期相混淆，錯誤認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)后，才能令報(bào)表使用者信賴，因而，注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期才是具有真實(shí)意義的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。三是將財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日與“董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對外公布的日期”、“企業(yè)實(shí)際對外公布的日期”、“董事會或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)對外公布的日期”這3個日期相混淆。不知道后面這3個日期，誰是真正的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。如某上市公司，經(jīng)董事會批準(zhǔn)可以對外公布的日期為2008年3月22日，該公司實(shí)際對外公布的日期為3月25日。在3月22日至3月25日期間該公司又發(fā)生一筆10萬元銷售退回。這時(shí)該公司財(cái)務(wù)人員就認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是董事會批準(zhǔn)可以對外公布的日期，即3月22日，與公司實(shí)際對外公布的日期無關(guān)，所發(fā)生銷售退回事項(xiàng)也無須調(diào)整。后來在注冊會計(jì)師的指正下，該公司對這一事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整處理，調(diào)整后財(cái)務(wù)報(bào)告又經(jīng)董事會再次批準(zhǔn)確認(rèn)對外報(bào)出的日期為3月28日。

　　在調(diào)整處理的過程中，該公司財(cái)會人員又進(jìn)一步學(xué)習(xí)了有關(guān)規(guī)定，才真正懂得對財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日這個概念應(yīng)該這樣理解：一般情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，即董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可以對外公布的日期，但有一個前提條件，就是從可以對外公布的日期至實(shí)際對外公布的日期之間，未發(fā)生應(yīng)調(diào)整或說明的事項(xiàng)。特殊情況下財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會再次批準(zhǔn)對外公布的日期。即發(fā)生上述例子的那種情況，從而財(cái)會人員也懂得了該公司資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的真正區(qū)間為2008年1月1日到2008年3月28日（注：本例未考慮該公司有《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的情形）。

　　調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)相混淆

　　如何確定資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，是運(yùn)用新《準(zhǔn)則》的關(guān)鍵，也是實(shí)際操作中的一大難點(diǎn)。

　　一些財(cái)會人員不是將調(diào)整事項(xiàng)當(dāng)作非調(diào)整事項(xiàng)來處理，就是把非調(diào)整事項(xiàng)當(dāng)作調(diào)整事項(xiàng)來處理。

　　具體說：常發(fā)生三方面的混淆現(xiàn)象：

　　第一，概念上的混淆。有些財(cái)會人員認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的同一性質(zhì)的事項(xiàng)，要么就是調(diào)整事項(xiàng)，要么就是非調(diào)整事項(xiàng)。這種看法是不恰當(dāng)?shù)?，?shí)質(zhì)上同一性質(zhì)的事項(xiàng)，其中有的是調(diào)整事項(xiàng)，也有的是非調(diào)整事項(xiàng)。這取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債日以前存在，還是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在或發(fā)生。如，某公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期間，同時(shí)收到甲乙兩企業(yè)破產(chǎn)清算的通知。顯然，這兩筆事項(xiàng)都是同一性質(zhì)，都表明該公司對甲乙兩企業(yè)的欠款無法全部收回，并預(yù)計(jì)只能收回20％部分。其中對甲企業(yè)的欠款，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表日即12月31日結(jié)賬時(shí)，已經(jīng)知道甲企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不好，有可能無法全部收回。則說明對甲企業(yè)所欠款項(xiàng)無法全部收回的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，按新《準(zhǔn)則》規(guī)定屬于調(diào)整事項(xiàng)。而對乙企業(yè)，該公司在12月31日結(jié)賬時(shí)，就沒有跡象表明，無法全部收回。是在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期間，相繼獲悉乙企業(yè)因火災(zāi)發(fā)生特大損失，接著又被迫破產(chǎn)。則說明乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化，致使欠款無法全部償還的事實(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在，而是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的。按新《準(zhǔn)則》規(guī)定屬于非調(diào)整事項(xiàng)。因此，對同一性質(zhì)的事項(xiàng)，要按新《準(zhǔn)則》規(guī)定，進(jìn)行具體分析，確定是否是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，而不能籠統(tǒng)地認(rèn)為同一性質(zhì)的事項(xiàng)全是調(diào)整事項(xiàng)或全是非調(diào)整事項(xiàng)。

　　第二，范圍上的混淆。就是一些財(cái)會人員認(rèn)為調(diào)整事項(xiàng)或非調(diào)整事項(xiàng)所包含的范圍就是新《準(zhǔn)則》中所列舉的例子，此外就不屬于。這是不對的，是把調(diào)整事項(xiàng)或非調(diào)整事項(xiàng)真正所包括的范圍與新《準(zhǔn)則》中所列舉的例子相混淆。實(shí)際操作中是應(yīng)該按調(diào)整事項(xiàng)或非調(diào)整事項(xiàng)的定義確定范圍，而不是按例子確定范圍。例如，按非調(diào)整事項(xiàng)定義確定的范圍，就超出新《準(zhǔn)則》所列舉的7個例子。如企業(yè)產(chǎn)品銷售形勢突然惡化、國家對該企業(yè)的政策發(fā)生重大變化等，均屬于非調(diào)整事項(xiàng)，均須在會計(jì)報(bào)表附注中披露其性質(zhì)和具體內(nèi)容。因此就不能把7個例子作為非調(diào)整事項(xiàng)的范圍來判斷某一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是否歸屬在非調(diào)整事項(xiàng)范圍之中。

　　第三，時(shí)間上的混淆。就是在確認(rèn)某一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是否屬于調(diào)整事項(xiàng)的過程中，將財(cái)務(wù)報(bào)告年度前與財(cái)務(wù)報(bào)告年度這兩個時(shí)間相混淆。例如，有些財(cái)會人員認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的銷售退回，只包括財(cái)務(wù)報(bào)告年度銷售的物資，而不包括財(cái)務(wù)報(bào)告年度前銷售的物資，因而凡發(fā)生屬于財(cái)務(wù)報(bào)告年度前銷售物資的退回就認(rèn)為不屬于調(diào)整事項(xiàng)，而認(rèn)為是非調(diào)整事項(xiàng)，從而發(fā)生了時(shí)間上的混淆。實(shí)質(zhì)上，按新《準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)既有資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間的事項(xiàng)，也有資產(chǎn)負(fù)債表以前期間存在的事項(xiàng)。如前所述，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)之一的銷售退回，既包括資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間銷售的物資，在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回，也包括資產(chǎn)負(fù)債表以前期間銷售的物資，在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回。