國有企業(yè)公司制改組建賬一般采用在沿用舊賬的基礎上進行賬務調(diào)整的方法。

　　國有企業(yè)以整體或部分資產(chǎn)改組為有限責任公司或股份有限公司時，依據(jù)新《公司法》及公司注冊資本管理規(guī)定，企業(yè)改組時企業(yè)的凈資產(chǎn)應當折價入股，折合的實收股本總額不得高于企業(yè)凈資產(chǎn)額；原非公司企業(yè)、有限責任公司的凈資產(chǎn)應當由具有評估資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)評估作價，并由驗資機構(gòu)進行驗資?？梢姡凑宅F(xiàn)行法律規(guī)定，應以資產(chǎn)評估確認后的凈資產(chǎn)作為國有股股本的折股依據(jù)并進行驗資。在實際操作中，折股凈資產(chǎn)額的確定通常直接以評估結(jié)果作為折股凈資產(chǎn)額。將主發(fā)起人投入股份公司的出資以評估報告的凈資產(chǎn)作為出資，并對其進行驗資；對其他發(fā)起人的出資以實際投入股份公司的資產(chǎn)作為出資到位。建賬時采用結(jié)束舊賬建立新賬或沿用舊賬冊調(diào)整的方法。

　　在實務中，國有企業(yè)公司制改組建賬一般采用在沿用舊賬的基礎上進行賬務調(diào)整的方法。對于主發(fā)起人的投資即為按照審計報告、資產(chǎn)評估報告和驗資報告在原企業(yè)現(xiàn)有賬簿基礎上進行調(diào)賬。但由于以公司設立日為建賬基準日，它與評估基準日必然不一致，造成兩時點的資產(chǎn)類型和價值有所差異，而企業(yè)調(diào)賬的數(shù)據(jù)必須按照批準的評估結(jié)果進行，該調(diào)賬過程比較復雜。對于其他發(fā)起人投入資產(chǎn)則按驗資報告確定的出資額入賬，此入賬比較簡單。以下為沿用舊賬冊對原企業(yè)的賬務進行調(diào)整的主要步驟。

　　第一步，資產(chǎn)評估基準日（審計截止日）及其以前的會計事項調(diào)整。

　　資產(chǎn)評估基準日一般與改組審計截止日一致，且資產(chǎn)評估行為常常建立在審計調(diào)整后認定的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的基礎上。因此，首先應按照審計報告中所描述的調(diào)整事項對企業(yè)賬務進行逐筆調(diào)整。但應注意審計截止日至建賬基準日期間企業(yè)是否已對審計調(diào)整事項進行了有意或無意的賬務處理，已進行賬務處理的不能再次重復調(diào)整。其次，應根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果將評估增減值調(diào)整入賬，這一步要對照資產(chǎn)評估明細表，將資產(chǎn)及相關負債的評估增值和減值記入賬簿中。再次，根據(jù)股權(quán)改革方案和驗資報告確定的主發(fā)起人投入的實收股本（實收資本）注銷原企業(yè)所有者權(quán)益，計入“股本”或“實收資本”賬戶，將評估后凈資產(chǎn)與實收股本（實收資本）的差額計入“資本公積”。另外，在調(diào)整賬務的同時，還應進行企業(yè)現(xiàn)有會計科目與改組后的新會計科目的對接調(diào)整。主要會計處理如下：

　　1．資產(chǎn)評估增值的賬務處理。對于流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)增值項目，應當按照評估的價值與賬面價值之間的差額，借記有關的資產(chǎn)賬戶，貸記“遞延稅款負債”、“資本公積”賬戶。對于固定資產(chǎn)評估增值則分3部分計入“累計折舊”（原值增值額與評估增值額之差）、“遞延稅款負債”（評估增值額扣除計入累計折舊部分后余額乘以適用稅率）和“資本公積”（評估增值額扣除計入累計折舊部分與遞延稅款負債后的余額）賬戶。

　　2．資產(chǎn)評估減值的賬務處理。對于評估減值的賬務處理，可以參照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》，將資產(chǎn)評估減值計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶，增加相應的資產(chǎn)項目減值準備，然后轉(zhuǎn)入損益。

　　3．在經(jīng)過審計、評估增值和減值項目會計調(diào)整后，根據(jù)驗資報告確定的實收資本借記“實收資本”、“盈余公積”、“未分配利潤”等所有者權(quán)益相關科目，貸記“股本”或“實收資本”科目，評估確認的凈資產(chǎn)與實收資本的差額貸記“資本公積”科目。

　　第二步，通過分析資產(chǎn)評估基準日與建賬基準日期間原企業(yè)的經(jīng)營活動導致資產(chǎn)數(shù)量和形態(tài)發(fā)生的變化，對其差異進行賬務調(diào)整。

　　由于大部分國有企業(yè)改組期間繼續(xù)經(jīng)營，資產(chǎn)評估基準日與會計建賬基準日之間的會計賬項變動和企業(yè)經(jīng)營會產(chǎn)生利潤或虧損，此期間的經(jīng)營盈虧根據(jù)規(guī)定：原企業(yè)實現(xiàn)的利潤，應當上交國有資本持有單位或作為公司制企業(yè)國有獨享資本公積管理；原企業(yè)經(jīng)營虧損，由國有資本持有單位補足，或者由公司制企業(yè)用以后年度國有股份應分得的股利補足。會計處理原則如下：

　　1．評估基準日發(fā)生增減值而且至建賬日仍然存在的資產(chǎn)，經(jīng)過第一步驟后已對其進行了調(diào)整。

　　2．評估基準日至建賬日之間資產(chǎn)數(shù)量增加的，增加部分按取得資產(chǎn)的實際成本確認其價值，與評估增減值無關的部分，無需調(diào)整。

　　3．評估基準日至建賬日之間發(fā)生的被評估資產(chǎn)的耗用、處置、銷售、折舊等，按評估基準日的評估價值與賬面價值之間的差額具體情況進行調(diào)整。主要項目調(diào)整如下：

　?。?）固定資產(chǎn)、存貨項目的調(diào)整。

　　若資產(chǎn)評估基準日與建賬基準日之間評估的固定資產(chǎn)報廢或數(shù)量減少、存貨流轉(zhuǎn)消耗，則此部分評估增值和減值按資產(chǎn)變化方向進行追溯調(diào)整。如所減少資產(chǎn)為評估增值，對增值額應借記“其他應收款”或“資本公積”或“其他應付款”（具體科目依據(jù)增值額與評估基準日至建賬日原企業(yè)盈利或虧損比較確定），借記“遞延所得稅負債”（增值額乘所得稅稅率），貸記相關資產(chǎn)。如所減少資產(chǎn)為評估減值，則做相反調(diào)整，但不涉及遞延所得稅。

　?。?）固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷的調(diào)整。

　　因企業(yè)改組為股份制公司時，評估增值部分已按規(guī)定折成股份，在計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應依據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的評估值及重新確定的尚可使用年限等資料計算折舊和攤銷額，與企業(yè)已計提折舊和攤銷額相比較，若大于已計提額、已攤銷額，應進行補提或補計，借記“其他應收款”或“資本公積”或“其他應付款”（具體科目依據(jù)補提或補計額與評估基準日至建賬日原企業(yè)盈利或虧損比較確定），借記“遞延所得稅負債”（補提或補計額乘所得稅稅率），貸記“累計折舊”或“累計攤銷”。若小于已計提額、已攤銷額，則做相反調(diào)整，但不涉及遞延所得稅。