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什么是調(diào)整T形賬戶法?所謂“調(diào)整T形賬戶法”就是以編制現(xiàn)金流量表的間接法為基礎(chǔ),根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)與年初數(shù)差額平衡,利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的未分配利潤(rùn)與資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)的差額對(duì)應(yīng)平衡的原理。逐項(xiàng)過(guò)入和調(diào)整為現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目開(kāi)設(shè)的T形賬戶,最終依據(jù)T形賬戶余額編制準(zhǔn)則所規(guī)定的按直接法編制的現(xiàn)金流量表。
調(diào)整T形賬戶法的特點(diǎn)
1、由于從平衡關(guān)系出發(fā),時(shí)刻保持平衡對(duì)應(yīng),難以出現(xiàn)編制報(bào)表技術(shù)錯(cuò)誤。
2、由于是逐項(xiàng)過(guò)入、調(diào)整,因此避免了其他方法在編制過(guò)程中易出現(xiàn)的重計(jì)、漏計(jì)現(xiàn)象。
3、由于是直接編制現(xiàn)金流量表的T形賬戶,其數(shù)據(jù)由資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表調(diào)整和過(guò)入,減少了中間環(huán)節(jié),快速、簡(jiǎn)便。
4、由于是以間接法為基礎(chǔ),因此,編制補(bǔ)充資料“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”將更方便、更準(zhǔn)確。
5、節(jié)省人力和編制成本,克服了其他方法所帶來(lái)的為編制一張報(bào)表而全年增加許多工作量的缺點(diǎn)。
調(diào)整T形賬戶法的編制程序
第一步:將資產(chǎn)負(fù)債表每個(gè)項(xiàng)目增設(shè)差額一行,將期初數(shù)的差額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)欄次。對(duì)其差額進(jìn)行復(fù)核,即:資產(chǎn)差額=負(fù)債差額+所有者權(quán)益差額
第二步:開(kāi)設(shè)現(xiàn)金流量表各欄次項(xiàng)目的T形賬戶。如:“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金”;“ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金”。
第三步:從利潤(rùn)表出發(fā),將利潤(rùn)表的各欄次過(guò)入相應(yīng)T型賬戶的各方。如:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金”;營(yíng)業(yè)成本全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量--購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金”;營(yíng)業(yè)費(fèi)用全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金”;所得稅全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量--支付所得稅”。
第四步:根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所有非現(xiàn)金項(xiàng)目的差額,逐個(gè)依據(jù)其賬戶記錄調(diào)整計(jì)入或過(guò)入重新開(kāi)設(shè)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的T型賬戶的借方或貸方。如逐個(gè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款調(diào)整計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金”的借方或貸方。值得注意的是:固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等可能涉及多個(gè)T型賬戶,其差額應(yīng)依據(jù)明細(xì)賬余額分別調(diào)整計(jì)入。
第五步:依據(jù)賬務(wù)記錄在現(xiàn)金流量表T型賬戶中調(diào)整余額。如:計(jì)提的經(jīng)營(yíng)性職工的工資和福利費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)由“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金”的借方過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付職工的現(xiàn)金”的貸方;計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的各項(xiàng)稅金由“ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金”的借方,過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量--支付的其他稅金”的貸方。
第六步:根據(jù)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目T形賬戶的余額編制正式的現(xiàn)金流量表。
第七步:根據(jù)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的各個(gè)T形賬戶發(fā)生情況結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表的差額,編制補(bǔ)充資料中的“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量”。即:
1、凡是T形賬戶調(diào)整“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”項(xiàng)目(資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目)均應(yīng)計(jì)入補(bǔ)充資料,非調(diào)整項(xiàng)目不計(jì)入補(bǔ)充資料。如:其他應(yīng)付款中有償還的債權(quán),這一部分由于在調(diào)整時(shí)已計(jì)入了“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量--償還的債權(quán)”。因此,在做補(bǔ)充資料時(shí),予以剔除。
2、凡是利潤(rùn)表中已列作“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的項(xiàng)目不再計(jì)入補(bǔ)充資料,未列入的即計(jì)入補(bǔ)充資料。如:收到的利息如計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—收到的其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金”則在補(bǔ)充資料中不再計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”欄。
需要說(shuō)明的是:上述過(guò)入步驟,可以通過(guò)會(huì)計(jì)分錄來(lái)實(shí)現(xiàn),第四步與第五步亦可結(jié)合在一起調(diào)整現(xiàn)金流量T形賬戶。
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