現(xiàn)金流量表的編制一直被會(huì)計(jì)人員視為難題。大部分中小企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量表的編制采取回避的態(tài)度，實(shí)在回避不了的，在編制過(guò)程中也普遍存在著湊數(shù)字的現(xiàn)象，這影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。為解決現(xiàn)金流量表的編制難題，筆者根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)了現(xiàn)金流量日記總賬。利用現(xiàn)金流量日記總賬的記錄，就可以方便地實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

　　流量表日記總賬格式

　　1.現(xiàn)金流量日記總賬分為現(xiàn)金及等價(jià)物、現(xiàn)金流量和凈流量三個(gè)項(xiàng)目，外加時(shí)間、憑證、摘要等輔助欄目。現(xiàn)金及等價(jià)物欄目用來(lái)反映廣義現(xiàn)金（現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金）的增減變化，它具體分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)子項(xiàng)，每個(gè)子項(xiàng)再分為借方和貸方，分別用來(lái)記錄“現(xiàn)金”的增加和減少；現(xiàn)金流量欄用來(lái)記錄“現(xiàn)金”的流入和流出情況，它具體分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)子項(xiàng)，每個(gè)子項(xiàng)再分為流入（貸）和流出（借）兩欄，分別反映現(xiàn)金的流入和流出；凈流量欄用來(lái)反映現(xiàn)金流量的結(jié)果，它分為增加和減少兩個(gè)子項(xiàng)，用來(lái)反映一定時(shí)期現(xiàn)金流動(dòng)的結(jié)果；時(shí)間、憑證、摘要等輔助欄目的作用與普通賬簿相同。

　　2.現(xiàn)金及等價(jià)物的增加（借）和減少（貸）與現(xiàn)金流量欄中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)相對(duì)應(yīng)。“現(xiàn)金”增加時(shí)既要在現(xiàn)金及等價(jià)物欄中的有關(guān)子項(xiàng)中記借方，又要在現(xiàn)金流量欄中的有關(guān)子項(xiàng)中記流入（貸方）：“現(xiàn)金”減少時(shí)既要在現(xiàn)金及等價(jià)物欄中的有關(guān)子項(xiàng)中記貸方，又要在現(xiàn)金流量欄中的有關(guān)子項(xiàng)中記流出（借方）；現(xiàn)金及等價(jià)物彼此之間的轉(zhuǎn)化則表現(xiàn)為現(xiàn)金及等價(jià)物欄中有關(guān)子項(xiàng)的一借一貸。

　　流量表使用說(shuō)明

　　當(dāng)引起現(xiàn)金流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先根據(jù)收付款憑證登記正常的會(huì)計(jì)賬簿，然后根據(jù)收、付款憑證（二次利用）登記現(xiàn)金流量日記總賬。

　　1.對(duì)于會(huì)計(jì)分錄中借、貸一方涉及現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”增減，而另一方不涉及“現(xiàn)金”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金及等價(jià)物”欄中記錄相應(yīng)子項(xiàng)目的借（增加）或貸（減少），然后在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金流量”欄中記錄相應(yīng)的現(xiàn)金流量具體項(xiàng)目的流入（貸方）或流入（借方）余額。

　　2.對(duì)于會(huì)計(jì)分錄中借、貸雙方都涉及“現(xiàn)金”，一方增加而另一方減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則只在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金及等價(jià)物”欄中記錄，其中一個(gè)子項(xiàng)記借方，則另一個(gè)子項(xiàng)記貸方。

　　3.現(xiàn)金流量日記總賬中所記錄的全部業(yè)務(wù)都體現(xiàn)有借有貸、借貸相等的記賬原則，但本賬簿不與其他賬簿發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　4.定期結(jié)出現(xiàn)金及等價(jià)物的發(fā)生額及余額，定期匯總現(xiàn)金流量的總額并據(jù)以計(jì)算現(xiàn)金凈流量。匯總后的現(xiàn)金余額應(yīng)與凈流量指標(biāo)相等，體現(xiàn)現(xiàn)金及等價(jià)物的增減變化與現(xiàn)金流量之間的內(nèi)在聯(lián)系。

　　5.根據(jù)現(xiàn)金流量日記總賬中“現(xiàn)金流量”欄的記錄，按期匯總現(xiàn)金流量的結(jié)果，結(jié)出現(xiàn)金的凈流量并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表。

　　關(guān)注表中稽核關(guān)系

　　（一）現(xiàn)金流量表內(nèi)部的勾稽關(guān)系

　　正表中按直接法列報(bào)的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”必須與補(bǔ)充資料中按間接法列報(bào)的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”相等；正表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”必須與補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”相等；正表中“收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅和退回的增值稅款”項(xiàng)目與“支付的增值稅款”項(xiàng)目之差必須與補(bǔ)充資料中“增值稅增加凈額（減：減少）”項(xiàng)目相等。

　　（二）現(xiàn)金流量表與年末資產(chǎn)負(fù)債表之間的勾稽關(guān)系

　　現(xiàn)金流量表附注中的“遞延稅款貸項(xiàng)（減借項(xiàng)）”必須與年末資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款貸項(xiàng)年末年初之差減遞延稅款借項(xiàng)年末年初之差的差相等；在現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)不包括現(xiàn)金等價(jià)物的情況下，年末資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的年末年初之差必須與現(xiàn)金流量表正表的最末一行和補(bǔ)充資料中的最末一行相等；在沒(méi)有發(fā)生壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)和已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬又收回的情況下，年末資產(chǎn)負(fù)債表中壞賬準(zhǔn)備的年末數(shù)與年初數(shù)之差必須與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬”項(xiàng)目相等；在沒(méi)有發(fā)生固定資產(chǎn)處置、以固定資產(chǎn)投資等情況下，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目必須與資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)折舊的年末數(shù)和年初數(shù)之差相等；在沒(méi)有購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置和以無(wú)形資產(chǎn)投資等情況下，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”項(xiàng)目必須與年末資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的年末數(shù)和年初數(shù)之差相等。

　　（三）現(xiàn)金流量表與年度利潤(rùn)表之間的勾稽關(guān)系

　　現(xiàn)金流量表附注中的“凈利潤(rùn)”和“投資損失（減收益）”項(xiàng)目必須與年度利潤(rùn)表中的同名項(xiàng)目相等。