1、初始確認(rèn)與計量

　　準(zhǔn)則按股份支付性質(zhì)將股份支付分為立即行權(quán)和等待行權(quán)兩類。

　　可立即行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日，即股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期，按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加資本公積。

　　等待行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。

　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：其他方服務(wù)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益；其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量但權(quán)益工具公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。

　　2、再確認(rèn)與計量

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。

　　例題解析：

　　A公司是一家上市公司，假設(shè)2007年1月1日，A公司與員工簽訂了股份支付協(xié)議。按照協(xié)議，①企業(yè)每位職工（總數(shù)500人）可以獲得該公司發(fā)行的10股股票；②針對企業(yè)的車間核心技術(shù)人員（10人），如果未來在企業(yè)工作三年，三年末將獲得A公司360股的股票；③對于高級管理人員，如果該企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入增長6%，將獲得A公司1000股的股票；④A公司與B咨詢公司簽訂了咨詢服務(wù)協(xié)議，B公司對A公司進(jìn)行咨詢服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容為分析一個項目的可行性，費用為100股A公司的股權(quán)，B公司于1月底完成該項服務(wù)。已知，股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期為2007年1月1日，該日的A公司股票公允價值為每股10元。1月31日A公司股票公允價值為每股11元。2月15日，有10名職工行使權(quán)力，A公司股票每股面值1元。據(jù)A公司估計，實施該激勵后，車間核心技術(shù)人員將有80%會選擇在企業(yè)工作三年，預(yù)計2007年度實現(xiàn)銷售收入增長6%以上的可能性大于95%。

　　解析：針對所有職工的股份支付屬于授予后立即可行權(quán)的，授予日為2007年1月1日，所以應(yīng)于1月1日按10元每股的公允價值確認(rèn)。會計分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本等 50000（500×10×10）

　　　　貸：資本公積 50000

　　針對車間核心技術(shù)人員的股份支付屬于完成等待期內(nèi)的服務(wù)才可行權(quán)的股份支付，應(yīng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日估計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量，再按授予日（2007年1月1日）的公允價值確認(rèn)與計量。本例僅以2007年度為例，以后年份（可能重新調(diào)整估計的百分比）略。2007年12月31日會計處理為：

　　12月底估計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量=360×80%×10=2880（股）

　　12月底的入賬金額=12月底估計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量×授予日公允價值÷3=9600元

　　借：生產(chǎn)成本 9600

　　　　貸：資本公積 9600

　　針對高級管理人員的股份支付屬于達(dá)到業(yè)績條件才可行權(quán)的股份支付，由條件可知，估計的等待期為1年。計價使用的是授予日（2007年1月1日）的公允價值。12月31日的會計處理為：

　　12月底估計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量=1000股

　　確認(rèn)金額=12月底估計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量×授予日公允價值=1000×10=10000元

　　借：管理費用10000

　　　　貸：資本公積10000

　　針對B公司的服務(wù)的股權(quán)支付屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)。若B公司服務(wù)的公允價值不能可靠計量，A企業(yè)應(yīng)以服務(wù)取得日即1月31日的股票公允價值入賬。會計處理為：

　　借：管理費用 1100（100×11）

　　　　貸：資本公積 1100

　　2月15日，10名職工行使權(quán)力，該公司的會計處理為：

　　轉(zhuǎn)為股本的金額=行權(quán)人數(shù)×實際行權(quán)的數(shù)量×每股面值=10×10×1=100元

　　借：資本公積100

　　　　貸： 股本 100