贊助捐贈支出如何記賬

來源: 中國會計報編輯： 2011/03/25 13:01:33　　字體：大小

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）進一步細化了視同銷售的具體界定，在確認視同銷售收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　按照《企業(yè)會計準則第14號———收入》，企業(yè)將資產(chǎn)產(chǎn)品對外贊助捐贈不符合收入確認的條件，不作為企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，而是在“營業(yè)外支出”科目核算。

　　例1：2009年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件（成本單價100元，單位售價150元）通過減災(zāi)委員會向地震災(zāi)區(qū)捐贈。不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的會計利潤50萬元，適用所得稅稅率25％，增值稅率17％，無其他納稅調(diào)整事項。

　　會計處理為：

　　借：營業(yè)外支出12．55

　　　　貸：庫存商品 10

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2．55

　　本年利潤＝50－12.55＝37.45（萬元）新稅法允許在稅前扣除的捐贈支出：37.45×12％＝4.494（萬元）

　　納稅調(diào)整額：12.55－4.494＝8.056（萬元）在新《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第1行“營業(yè)收入”列示15萬元，第2行“營業(yè)成本”列示10萬元。

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