財務報表的合并范圍

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯： 2011/07/15 17:15:01　　字體：大小

　　合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定?？刂?，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。只要是由母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，也不論業(yè)務性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍。

　?。ㄒ唬┠腹緭碛衅浒霐?shù)以上（50%）的表決權的被投資單位應當納入合并財務報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權，通常包括以下三種情況：

　　1.母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。比如，甲公司直接擁有乙公司發(fā)行的普通股總數(shù)的60%，這種情況下，乙公司就成為甲公司的子公司，甲公司編制合并財務報表時，應將乙公司納入其合并范圍。

　　2.母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。如上述甲公司擁有乙公司60%的表決權資本;如果乙公司又投了一家子公司丙公司，則丙公司也應當納入合并范圍。

　　3.母公司直接和間接方式合計擁有被投資半數(shù)以上表決權。比如甲公司擁有乙公司60%的表決權資本，乙公司擁有丁公司30%的表決權資本，甲公司直接擁有丁公司21%的表決權資本，則甲公司編制合并財務報表時，應將丁公司納入合并范圍（51%=30%+21%）。

　?。ǘ┠腹緭碛衅浒霐?shù)以下表決權的被投資單位納入合并財務報表合并范圍的情況

　　在母公司通過直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權的情況下，如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂茣r，這些被投資單位也應作為子公司納入其合并范圍。

　　1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。

　　2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。

　　3.有權任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。

　　4.在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權。

　　在母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，滿足上述四個條件之一，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

　?。ㄈ┰诖_定能否控制被投資單位時對潛在表決權的考慮

　　在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。潛在表決權，是指當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認股權證等，也不包括諸如行權價格的設定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實際表決權的其他債務工具或權益工具。

　　（四）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位

　　下列公司、企業(yè)或單位由于不能控制，不能列入合并范圍：已宣告被清理整頓的原子公司；已宣告破產(chǎn)的原子公司;母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等。

【我要糾錯】責任編輯：雨非

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