根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息稅務(wù)處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]69號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知》（財(cái)金[2001]25號(hào)）規(guī)定的精神，現(xiàn)就農(nóng)村信用社應(yīng)收未收利息核算辦法調(diào)整中的有關(guān)問題明確如下：

　　一、更改有關(guān)會(huì)計(jì)科目名稱，調(diào)整核算內(nèi)容

　?。ㄒ唬⒃?ldquo;1291貸款呆賬準(zhǔn)備”科目名稱更改為“1291呆賬準(zhǔn)備”。信用社按照規(guī)定，以各項(xiàng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)的年末余額的一定比例提取的呆賬準(zhǔn)備在本科目核算。該科目是資產(chǎn)類的減項(xiàng)，余額在貸方。

　　信用社提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債權(quán)投資（不含采用成本與市價(jià)孰低法確定期末價(jià)值的債券投資和購(gòu)買的國(guó)債本息部分的投資）、拆借（拆出）、應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)（呆賬準(zhǔn)備的提取比例另文下發(fā)）。

　?。ǘ⒃?ldquo;108已核銷貸款呆賬”科目名稱更改為“108已核銷呆賬”，本科目核算經(jīng)批準(zhǔn)已核銷的呆賬資金和經(jīng)批準(zhǔn)沖減當(dāng)期利息收入的表內(nèi)應(yīng)收利息（統(tǒng)稱為呆賬，下同）。已核銷的呆賬記本科目的收方，收回已核銷呆賬按表內(nèi)科目進(jìn)行核算外，同時(shí)記本科目的付方。本科目余額反映信用社已核銷呆賬的期末總量。

　　本科目應(yīng)按已核銷呆賬資金的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。

　　二、取消科目

　?。ㄒ唬┤∠?ldquo;1293待處理抵債資產(chǎn)損失”科目，將該科目余額分別轉(zhuǎn)入相關(guān)的呆賬貸款類科目中。
　?。ǘ┤∠?ldquo;110已核銷壞賬損失”科目，將該科目余額全額轉(zhuǎn)入“108已核銷呆賬”科目中。

　　三、農(nóng)村信用社發(fā)放貸款后，其貸款利息自結(jié)息日起，逾期未滿180天（含180天）的應(yīng)收未收利息，應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益；貸款利息逾期超過180天（不含180天）的應(yīng)收未收利息，無(wú)論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，列入表外核算，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　?。ㄒ唬┵J款利息自結(jié)息日起，逾期未滿180天（含180天）的應(yīng)收未收利息，應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益：

　　借：應(yīng)收利息××貸款戶
　　　貸：利息收入××貸款利息收入

　　（二）貸款利息自結(jié)息日起，逾期超過180天（不含180天）的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期損益，列入表外核算：

　　1.計(jì)算應(yīng)收利息時(shí)：

　　收：逾期貸款應(yīng)收利息（表外科目）××貸款戶

　　2.收回逾期貸款利息時(shí)：
　　借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）
　　　貸：利息收入××貸款利息收入
　　付：逾期貸款應(yīng)收利息（表外科目）××貸款戶

　　四、對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過180天（不含180天）以后，農(nóng)村信用社要相應(yīng)作沖減利息收入處理。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：利息收入××貸款利息收入（紅字）
　　　貸：應(yīng)收利息××貸款戶
　　同時(shí)：
　　收：已核銷呆賬（表外科目）××貸款應(yīng)收利息

　　五、對(duì)于2000年12月31日以前納入損益的應(yīng)收未收利息，農(nóng)村信用社應(yīng)分項(xiàng)逐筆及時(shí)按規(guī)定進(jìn)行清理，并寫出書面報(bào)告，報(bào)主管國(guó)家稅務(wù)局備案。對(duì)清理出來(lái)符合沖減利息收入條件的應(yīng)收未收利息，原則上分5年均勻沖減利息收入。由于情況特殊需要延長(zhǎng)期限的，必須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。同時(shí)，停止執(zhí)行壞賬核銷政策。

　　各省應(yīng)在“1321應(yīng)收利息”科目下增設(shè)“待核銷應(yīng)收利息”二級(jí)科目，反映農(nóng)村信用社2000年12月31日以前已計(jì)入損益的應(yīng)收未收利息的核銷情況，該二級(jí)科目?jī)?nèi)的數(shù)字只能減少，不能增加。

　　農(nóng)村信用社按規(guī)定對(duì)2000年12月31日以前已計(jì)入損益的應(yīng)收未收利息分項(xiàng)逐筆及時(shí)清理后，符合沖減利息收入條件的應(yīng)收未收利息，轉(zhuǎn)入“1321應(yīng)收利息？？待核銷應(yīng)收利息”科目核算。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收利息待核銷應(yīng)收利息
　　　貸：應(yīng)收利息××貸款戶
　　沖減利息收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄按本文四、中的規(guī)定執(zhí)行。

　　六、農(nóng)村信用社按規(guī)定應(yīng)向借款人收取的應(yīng)收未收利息的復(fù)利，暫不計(jì)入損益，在表外核算，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。會(huì)計(jì)分錄按本文三、（二）中的規(guī)定執(zhí)行。

　　七、貸款本金逾期超過180天（不含180天）的，作為呆滯貸款，其應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期損益，在表外核算，實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。會(huì)計(jì)分錄按本文三、（二）中的規(guī)定執(zhí)行。

　　八、農(nóng)村信用社取得的不能當(dāng)即變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其計(jì)價(jià)價(jià)值的大小，依次沖減貸款本金和應(yīng)收利息。其中，沖減貸款本金不足的，不足部分作為呆賬并按規(guī)定進(jìn)行核銷，應(yīng)收利息（表內(nèi)，下同）則按規(guī)定沖減利息收入；沖減貸款本金有余額的，繼續(xù)沖減應(yīng)收利息，沖減應(yīng)收利息不足的，則不足的部分按規(guī)定沖減利息收入。其會(huì)計(jì)分錄為：

　?。ㄒ唬┑謧Y產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值低于貸款本金時(shí)，抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值全部用于沖減貸款本金，其差額作為呆賬，按規(guī)定的程序、方法和權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減呆賬準(zhǔn)備；同時(shí)將應(yīng)收利息沖減利息收入。

　　1.按抵債資產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)值入賬時(shí)：

　　借：待處理抵債資產(chǎn)
　　　貸：××貸款××戶

　　2.將抵債資產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)值與貸款本金之間的差額轉(zhuǎn)入呆賬貸款科目時(shí)：

　　借：呆賬貸款類科目
　　　貸：××貸款××戶

　　3.經(jīng)批準(zhǔn)將其差額沖減呆賬準(zhǔn)備時(shí)：

　　借：呆賬準(zhǔn)備
　　　貸：呆賬貸款類科目
　　同時(shí)：
　　收：已核銷呆賬（表外科目）××貸款戶

　　4.將應(yīng)收利息作沖減利息收入處理時(shí)：
　　借：利息收入××貸款利息收入（紅字）
　　　貸：應(yīng)收利息××貸款戶
　　同時(shí)：
　　收：已核銷呆賬（表外科目）××貸款應(yīng)收利息

　?。ǘ┑謧Y產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值等于貸款本金時(shí)，作為貸款本金收回處理，即將抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值全部用于沖減貸款本金；其應(yīng)收利息沖減利息收入。

　　1.按抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值入賬時(shí)：

　　借：待處理抵債資產(chǎn)
　　　貸：××貸款××戶

　　2.將應(yīng)收利息沖減利息收入時(shí)：

　　借：利息收入××貸款利息收入（紅字）
　　　貸：應(yīng)收利息××貸款戶
　　同時(shí)：
　　收：已核銷呆賬（表外科目）××貸款應(yīng)收利息

　?。ㄈ┑謧Y產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值高于貸款本金但低于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí)，其相當(dāng)于貸款本金的數(shù)額作為貸款本金收回處理；超過貸款本金的部分作為應(yīng)收利息收回處理，不足應(yīng)收利息部分沖減利息收入。

　　1.按抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值入賬時(shí)：

　　借：待處理抵債資產(chǎn)
　　　貸：××貸款××戶（本金）
　　　　應(yīng)收利息（超過本金的部分）××貸款戶

　　2.將抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值低于貸款本金與應(yīng)收利息之和的差額部分沖減利息收入時(shí)：

　　借：利息收入××貸款利息收入（紅字）
　　　貸：應(yīng)收利息××貸款戶
　　同時(shí)：
　　收：已核銷呆賬（表外科目）××貸款應(yīng)收利息

　?。ㄋ模┑謧Y產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值等于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí)，作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理。

　　借：待處理抵債資產(chǎn)
　　　貸：××貸款××戶
　　　　應(yīng)收利息××貸款戶

　　（五）抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值高于貸款本金與表內(nèi)外應(yīng)收利息之和時(shí)，其等于貸款本金與表內(nèi)應(yīng)收利息之和的部分，作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理；能夠抵償表外應(yīng)收利息的部分，作為利息收入計(jì)入當(dāng)期損益；結(jié)余部分暫作為信用社的負(fù)債處理，待抵債資產(chǎn)變現(xiàn)后再按借貸雙方事前簽訂的合同或協(xié)議的有關(guān)約定，作為信用社的當(dāng)期收入或退還借款人。

　　借：待處理抵債資產(chǎn)
　　　貸：××貸款××戶
　　　　應(yīng)收利息××貸款戶
　　　　利息收入××貸款利息收入
　　　　其他應(yīng)付款（結(jié)余部分）
　　同時(shí)：
　　付：逾期貸款應(yīng)收利息（表外科目）××貸款戶