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近日,財(cái)政部會(huì)計(jì)司連續(xù)公開(kāi)了高校、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的征求意見(jiàn)稿。財(cái)政部在《關(guān)于印發(fā)〈醫(yī)院會(huì)計(jì)制度〉(征求意見(jiàn)稿)的通知》(財(cái)會(huì)便[2009]61號(hào),以下簡(jiǎn)稱“征求意見(jiàn)稿”)中,明確規(guī)定,該制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu),包括綜合醫(yī)院、專科醫(yī)院、門(mén)診部(所)、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。
新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的主要變化
據(jù)悉,我國(guó)現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》發(fā)布于1998年,自1999年1月1日起施行。該制度發(fā)布實(shí)施以來(lái),對(duì)于規(guī)范公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)行為發(fā)揮了積極作用。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,公共財(cái)政體制各項(xiàng)政策的逐步建立,醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化,10年前制定的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已難以滿足新形勢(shì)下推進(jìn)公立醫(yī)院改革、加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)和績(jī)效管理的需要。為了適應(yīng)各方面情況變化的需要,進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算,提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī),財(cái)政部會(huì)計(jì)司決定對(duì)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行全面修訂,擬定了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(征求意見(jiàn)稿)。
與現(xiàn)行制度相比較,征求意見(jiàn)稿的主要變化包括如下幾個(gè)方面:
一是新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門(mén)預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。
二是為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值,合理確定醫(yī)療成本,規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,折舊額分期計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。
三是為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性,規(guī)定將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”。
四是為了解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核算體系不健全、科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)核算混亂等問(wèn)題,借鑒國(guó)際慣例,合并了醫(yī)療、藥品收支核算,規(guī)定管理費(fèi)用不再分?jǐn)偅晟屏俗灾扑幤泛筒牧系某杀竞怂?,明確了科教收支的會(huì)計(jì)處理。
五是為了兼顧預(yù)算管理需要,規(guī)定通過(guò)專設(shè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目或采用備查簿方式提供預(yù)算會(huì)計(jì)信息。
六是將原來(lái)的“收入支出總表”改為“收入費(fèi)用表”,增加了現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表及報(bào)表附注,進(jìn)一步完善了報(bào)表體系。
對(duì)部分會(huì)計(jì)科目定義和核算的意見(jiàn)
有業(yè)內(nèi)人士提出,征求意見(jiàn)稿似乎并沒(méi)有囊括醫(yī)院一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。比如:在征求意見(jiàn)稿的會(huì)計(jì)科目中,并沒(méi)有設(shè)立“短期投資”科目,這是否意味著醫(yī)院不可以利用閑置資金投資一些風(fēng)險(xiǎn)低、流動(dòng)性高的金融產(chǎn)品(如國(guó)債)?實(shí)際上,大多數(shù)公立醫(yī)院有非常充足的貨幣資金,如果公立醫(yī)院從事此類投資活動(dòng),會(huì)計(jì)上該如何核算?另外,征求意見(jiàn)稿也沒(méi)有設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”科目,這是否意味著醫(yī)院不可以利用票據(jù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?而現(xiàn)實(shí)的情況卻是大型醫(yī)院普遍存在通過(guò)開(kāi)具票據(jù)緩解資金壓力的情況。
還有人認(rèn)為,征求意見(jiàn)稿只考慮了公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題,對(duì)于混合所有制醫(yī)院如何進(jìn)行資本投入、資本回報(bào)等現(xiàn)實(shí)中已經(jīng)存在的業(yè)務(wù)問(wèn)題,并沒(méi)有涉及。在部分會(huì)計(jì)科目的核算方法或定義上,也有值得商榷的地方。
比如,征求意見(jiàn)稿規(guī)定,對(duì)藥品采用個(gè)別計(jì)價(jià)法核算。如果按此要求,勢(shì)必會(huì)使醫(yī)院發(fā)藥效率低下。這是因?yàn)?,同一種藥品的生產(chǎn)批次不同,價(jià)格可能不同,同次發(fā)藥可能發(fā)出了不同批次。對(duì)此,立信羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司的馮金剛說(shuō),建議對(duì)藥品采購(gòu)按實(shí)際成本法計(jì)量,每種藥品的計(jì)量應(yīng)采用移動(dòng)平均法進(jìn)行計(jì)量。
在征求意見(jiàn)稿中,區(qū)分基建工程和在建工程中建筑工程的依據(jù)為資金來(lái)源是否為“基本建設(shè)項(xiàng)目資金”,該種依據(jù)資金來(lái)源區(qū)分資產(chǎn)類別的方法,顯然認(rèn)為資產(chǎn)類別與資金來(lái)源存在必然聯(lián)系。實(shí)際上,醫(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源有多種途徑,如流動(dòng)資金、借款、捐贈(zèng)等等,如果按此區(qū)分,不僅限制資金的管理和使用,也可能導(dǎo)致實(shí)際處理時(shí)將會(huì)計(jì)科目混淆。
征求意見(jiàn)稿還規(guī)定將“基建撥款”作為收入類項(xiàng)目,規(guī)定該科目發(fā)生額年末轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”。但是,該盈余并非醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)性補(bǔ)助收入或經(jīng)營(yíng)性收入,而是國(guó)家投入的資本,如此處理,勢(shì)必會(huì)虛增盈余。對(duì)此問(wèn)題,馮金剛建議說(shuō),可以在凈資產(chǎn)中進(jìn)行核算,直接作為國(guó)家投入基金處理。
“當(dāng)然,盡管該份征求意見(jiàn)稿還存在上述諸多問(wèn)題,但仍不失為一個(gè)解決我國(guó)當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一個(gè)好辦法。”對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頗有研究的吳彥秋說(shuō),“但是,如果新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度一旦執(zhí)行,將來(lái)醫(yī)院也要編制現(xiàn)金流量表,這對(duì)各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員將是一個(gè)重大考驗(yàn)。”
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