酒店餐飲企業(yè)營業(yè)稅的特別處理

來源: 正保會計網校編輯： 2011/08/12 09:17:05　　字體：大小

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　　（1）兼營不同稅目的應稅行為

　　根據(jù)稅法規(guī)定，酒店餐飲企業(yè)兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計算應納稅額。

　　（2）混合銷售行為

　　一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。

　　以上所述的貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。上述從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者在內。

　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

　　（3）兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為

　　納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額與貨物或非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　納稅人兼營的應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　　（4）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

　　營業(yè)稅與增值稅都是流轉稅，營業(yè)稅主要對各種勞務征收，同時對銷售不動產和轉讓無形資產也征收營業(yè)稅。增值稅主要對各種貨物征收，同時對加工、修理修配業(yè)務也征收增值稅。兩個稅種性質相同，各自征收領域不同，理論上是可以劃分清楚的。但在實際操作中存在一些具體區(qū)別的問題，對此，國家做了一些具體規(guī)定。其中，涉及旅店、飲食、旅游等業(yè)務，根據(jù)混合銷售規(guī)定的處理原則，比較容易確定征稅范圍。如飲食行業(yè)，在提供飲食的同時，附帶也提供香煙等貨物，就應按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。另外一種經營形式是飲食業(yè)自制食品，即可對內又可對外銷售貨物的兼營情況。如某飯店在大門口設一獨立核算的柜臺，既對店內的顧客提供自制食品（如月餅、生日蛋糕、快餐等），又對外銷售，這種情況屬于兼營行為。在劃分混合銷售或是兼營行為時都要嚴格區(qū)分兩者的概念，才能正確劃分營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍。

　　在其他服務業(yè)中，情況也比較復雜。例如某酒店開設的照相館在照結婚紀念照的同時，附帶也提供鏡框、相冊等貨物，此種混合銷售行為就應按其他服務業(yè)征收營業(yè)稅。這是因為這項銷售業(yè)務是以提供勞務為主，同時附帶銷售貨物，這種情況下的混合銷售行為應當征收營業(yè)稅。

【我要糾錯】責任編輯：雨非

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