成本核算法：平行結轉分步法

來源: 編輯： 2010/04/20 10:29:56　　字體：大小

　　什么是平行結轉分步法？

　　平行結轉分步法是指半成品成本并不隨半成品實物的轉移而結轉，而是在哪一步驟發(fā)生就留在該步驟的成本明細賬內，直到最后加工成產成品，才將其成本從各步驟的成本明細帳轉出的方法。各生產步驟只歸集計算本步驟直接發(fā)生的生產費用，不計算結轉本步驟所耗用上一步驟的半成品成本；各生產步驟分別與完工產品直接聯(lián)系，本步驟只提供在產品成本和加入最終產品成本的份額，平行獨立、互不影響地進行成本計算，平行地把份額計入完工產品成本。

　　平行結轉分步法的特點

　　與逐步結轉分步法相比，平行結轉分步法有其自身的特點，主要表現(xiàn)在：

　　（一）成本計算對象

　　平行結轉分步法下，成本計算對象是各生產步驟和最終完工產品。在這種方法下，各生產步驟的半成品均不作為成本計算對象，各步驟的成本計算都是為了算出最終產品的成本。因此，從各步驟產品成本明細賬中轉出的只是該步驟應計入最終產品成本的費用（份額），各步驟產品成本明細賬不能提供其產出半成品的成本資料。

　?。ǘ┌氤善烦杀静浑S實物轉移而轉移

　　在平行結轉分步法下，由于各步驟不計算半成品成本，只歸集本步驟發(fā)生的生產費用，計算結轉應計人產成品成本的份額，因此，各步驟半成品的成本資料只保留在該步驟的成本明細賬中，并不隨半成品實物的轉移而結轉，即半成品的成本資料與實物相分離。

　?。ㄈ┎辉O置“自制半成品”賬戶

　　由于各加工步驟不計算半成品成本，所以不論半成品是通過倉庫收發(fā)，還是在各加工步驟問直接轉移，都不通過“自制半成品”賬戶進行價值核算，只需進行自制半成品的數(shù)量核算。

　?。ㄋ模┥a費用在完工產品與在產品之間的分配

　　月末，生產費用要在產成品與在產品之間分配。在平行結轉分步法下，每一生產步驟的生產費用也要選擇適當?shù)姆椒ㄔ谕旯ぎa品與月末在產品之間分配，常用的是約當產量比例法和定額比例法。但這里的完工產品，是指企業(yè)最后完工的產成品而非各步驟的完工半成品；與此相聯(lián)系，這里的在產品是指尚未產成的全部在產品和半成品，就是廣義的在產品的。

　　平行結轉分步法的適用范圍

　　平行結轉分步法適用于多步驟復雜生產，從總的說，只要不要求提供各步驟半成品成本，前舉的運用逐步結轉分步法的企業(yè)都可運用平行結轉分步法。隨著我國企業(yè)經(jīng)濟責任制的推行，企業(yè)普遍實行內部經(jīng)濟責任制和責任會計，尤其是在建立社會主義市場經(jīng)濟的進程中，大量的企業(yè)要按公司法的規(guī)定進行規(guī)范化改組，企業(yè)內部的責權利的實施在很大程度上依賴于各車間的成本指標考核，必然要求各車間要計算半成品成本。所以，平行結轉分步法的運用范圍將大大縮小，更多采用逐步結轉分步法。

　　平行結轉分步法具體運用于下列企業(yè)：

　　1、半成品無獨立經(jīng)濟意義或雖有半成品但不要求單獨計算半成品成本的企業(yè)。如：磚瓦廠、瓷廠等。

　　2、一般不計算零配件成本的裝配式復雜生產企業(yè)，如：大批量生產的機械制造企業(yè)。

　　平行結轉分步法成本計算過程

　　分步驟計算本步驟的廣義在產品和廣義半成品成本是平行結轉分步法的突出特點。各步驟生產費用分配和廣義半成品成本平行計入最終產品成本的過程可用下圖表示：