一、企業(yè)銀行存款項目的審計風(fēng)險與常見問題

　　（一）銀行存款項目的審計風(fēng)險

　　1.銀行存款項目固有風(fēng)險高。銀行存款流動性強(qiáng)，對外界具有極大的誘惑力，容易產(chǎn)生錯誤舞弊。大量的財務(wù)舞弊案例均表明，經(jīng)營管理人員的貪污舞弊行為與銀行存款項目有關(guān)。

　　2.銀行存款的內(nèi)部控制制度往往不能得到較好地落實，執(zhí)行效果不佳，控制風(fēng)險較高。銀行存款的收入支出活動往往隱藏企業(yè)一一些違法亂紀(jì)行為如：亂設(shè)與多頭開設(shè)銀行賬戶、公款私存、貪污侵占挪用、坐收坐支、私設(shè)“小金庫”、利用銀行賬戶套取現(xiàn)金、以及代存代支、套取銀行信用與出租出借銀行賬號等問題。

　　（二）銀行存款項目常見的問題

　　1.銀行存款項目某些收支變化，可能與企業(yè)管理當(dāng)局的報表粉飾、盈余管理行為有關(guān)。銀行存款項目收支頻繁牽涉面廣，與企業(yè)的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等均具有直接關(guān)系；企業(yè)可能利用銀行存款的流動來掩飾現(xiàn)金流量不暢的狀況，隱瞞其生產(chǎn)經(jīng)營情況差、財務(wù)狀況不佳、持續(xù)經(jīng)營能力不足的真相。

　　2.銀行存款中“未達(dá)賬項”問題較多。企業(yè)有時會利用各項未達(dá)賬項，來掩飾會計核算中的舞弊、差錯：有意通過期末未達(dá)賬項中收入、支出項目的前移后推，來對前后相鄰會計期間的損益進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　3.銀行存款中的造假行為較多。

　　二、對銀行存款審計時應(yīng)注意的問題

　　（一）樹立正確的審計理念，提高審計風(fēng)險意識

　　1.銘記“現(xiàn)金至上”的審計理念，澄清對銀行存款審計的錯誤認(rèn)識

　　“現(xiàn)金至上”是理財學(xué)的座右銘，也是審計學(xué)的至理名言。銀行存款及其他貨幣資金余額的真實與否，從另一個側(cè)面反映企業(yè)銷售收入與現(xiàn)金流量變動的真實與否；重視對包含銀行存款項目在內(nèi)的貨幣資金審計，是發(fā)現(xiàn)企業(yè)包括制造虛假收入等舞弊線索的捷徑。然而在審計過程中，存在一定的錯誤認(rèn)識：認(rèn)為貨幣資金審計比較簡單、容易操作，經(jīng)常指派一些沒有審計經(jīng)驗和缺乏專業(yè)判斷能力的審計人員負(fù)責(zé)銀行存款等貨幣資金項目的審計，錯失通過該項目的審計發(fā)現(xiàn)舞弊差錯，降低審計風(fēng)險的機(jī)會。

　　2.增強(qiáng)審計風(fēng)險意識，關(guān)注預(yù)警信號，保持合理的懷疑與必要的職業(yè)謹(jǐn)慎

　　銀行存款流動性強(qiáng)、收支頻繁、牽涉面廣、風(fēng)險高，容易產(chǎn)生錯誤舞弊、違法等現(xiàn)象。審計人員在對銀行存款內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解、測試、評價時，應(yīng)高度關(guān)注銀行存款項目的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險，全面了解與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)與缺陷，恰當(dāng)確定銀行存款內(nèi)部控制的可信賴程度。在對銀行存款余額進(jìn)行實質(zhì)性測試時，應(yīng)恰當(dāng)?shù)卮_定其賬戶層次重要性水平，運用“變動比例法”等方法，將其重要性水平確定為較低水平。同時，為了確保對銀行存款項目的審計具有較高可信度，審計人員須充分關(guān)注企業(yè)進(jìn)行舞弊或報表粉飾時可能產(chǎn)生的一。些預(yù)警信號：銷售收入主要是依靠信用風(fēng)險較高的賒銷政策形成的，導(dǎo)致銷售收入與現(xiàn)金流量相背離；現(xiàn)金銷售收入主要起來源于關(guān)聯(lián)方的銷售，收入規(guī)模與交易價格容易被操縱，形成的現(xiàn)金流量不可靠?？傊阢y行存款的審計過程中，審計人員必須始終保持合理的懷疑態(tài)度與必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，避免差錯、提防舞弊與盈余操縱行為。

　　（二）認(rèn)真履行審計程序，為形成恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　1.執(zhí)行銀行存款余額的函證程序時需注意的問題

　?。?）要對函證的全過程進(jìn)行有效控制，并對回函結(jié)果進(jìn)行恰當(dāng)分析

　　獲取銀行對賬單是審計銀行存款時一項基本的取證程序，但隨著造假手段日益高明，審計人員應(yīng)對銀行對賬單等銀行單證的真實可靠性進(jìn)行審慎評價，對銀行存款余額的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以詢證為主。另外，為了保證對銀行存款余額函證的有效性，防止企業(yè)與銀行通同作弊，避免企業(yè)篡改、變造、偽造銀行對賬單等單據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的配合支持下，對函證的過程（包括發(fā)函、收函）進(jìn)行有效監(jiān)控，親自前往銀行詢證；如果回函中存在異常情況，應(yīng)進(jìn)行二次函證或執(zhí)行替代程序來排除差錯與疑惑。

　?。?）準(zhǔn)確確定銀行存款函證的對象與范圍

　　一般情況下，審計人員僅僅對期末仍有余額的銀行發(fā)函詢證，這樣極有可能使銀行存款存在遺漏。因此，審計人員在對銀行存款進(jìn)行函證前，應(yīng)先向企業(yè)全面了解企業(yè)在銀行開戶的詳細(xì)情況；函證時，審計人員應(yīng)向企業(yè)開過戶、存過款與貸過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)函，其中應(yīng)包括企業(yè)銀行賬戶已結(jié)清的銀行。

　　2.關(guān)于執(zhí)行抽取大額銀行存款收支的審計程序時應(yīng)特別關(guān)注的事項

　　在執(zhí)行抽查大額銀行存款收支程序時，審計人員除了須特別注意資產(chǎn)負(fù)債表日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)以外，還要注意且仔細(xì)區(qū)分：交易是否為客戶所需、是否存在正常的商業(yè)理由：付款方是否為債務(wù)方，是否與企業(yè)經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)往來；對臨近會計期末所收到的大額銀行存款，應(yīng)仔細(xì)審核銀行進(jìn)賬單等入賬單據(jù)的合法性、真實性，必要時可親自向?qū)Ψ絾挝蝗∽C；結(jié)合應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等相關(guān)明細(xì)項目的審計，分析資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計日之間該款項的收支及回函情況等。

　　3.關(guān)于對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計程序

　　審計人員在審計銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，除核實“未達(dá)賬項”項目的真實性外，還應(yīng)特別注意調(diào)節(jié)表中異常的情況。對于銀行存款余額調(diào)節(jié)表審計，須注意以下兩方面的問題：

　?。?）應(yīng)正確理解氽業(yè)會計報表中銀行存款的真實余額，并制定恰當(dāng)?shù)膶徲嫴呗?

　　從企業(yè)所編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表中可以看出，某銀行賬戶會計期末實際存在3個余額：企業(yè)編制銀行日記賬余額、銀行所提供的對賬單余額以及銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的余額。在存在未達(dá)賬項的情況下，由于缺乏“銀行已收（付），企業(yè)尚未收（付）”這類未達(dá)賬項記賬時所需的原始單據(jù)，會計人員在填寫資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項目余額時，一般依據(jù)日記賬的余額為準(zhǔn)。

　　按會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表所反映的銀行存款余額，應(yīng)當(dāng)包括期末最后一天所收到的所有存放在銀行賬戶的款項，以及所支出的所有從銀行賬戶中劃出的款項；因此，審計時若存在未達(dá)賬項，銀行存款余額應(yīng)根據(jù)余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的余額來反映，而不是企業(yè)日記賬或銀行對賬單的余額。對期末未達(dá)賬項，審計時須考慮審計計劃階段所設(shè)定的重要性水平與項目性質(zhì)，采取不同的審計策略；若期末的未達(dá)賬項金額較小，對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量影響不大，沒有超過該項目所計劃的重要性水平，則沒有必要對未達(dá)賬項進(jìn)行審計調(diào)整：

　　若期末未達(dá)賬項金額超過重要性水平，依據(jù)銀行存款日記賬余額來編制會計報表在一定程度上扭曲了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，審計人員則須對“銀行已收（付），企業(yè)尚未入賬金額”這類未達(dá)賬項進(jìn)行相應(yīng)的審計調(diào)整，以審計調(diào)整后余額為期未銀行存款項目的余額。

　?。?）對銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項進(jìn)行審計的程序在審計時，針對不同性質(zhì)的未達(dá)賬項，應(yīng)實施不同的審計程序：

　　“企業(yè)已收（付），銀行尚未入賬的金額”的這類未達(dá)賬項屬企業(yè)已經(jīng)入賬，而銀行尚未入賬的情況。一般來說，由于開戶行獨立于企業(yè)，銀行不大可能配合作假，所以這類未達(dá)賬項一般屬企業(yè)或銀行會計記錄時的差錯遺漏，以及單據(jù)傳遞時差所引起的，極少發(fā)生銀行故意不入賬的現(xiàn)象；因此，一般來說審計人員只需審核企業(yè)入賬的原始會計憑證（如支票存根、存款單等）的合法性、真實性，再追查核實以后期間銀行對賬單等銀行單據(jù)即可。

　　“銀行已收（付），而企業(yè)尚未入賬金額”的這類未達(dá)賬項屬銀行已經(jīng)入賬，而企業(yè)未入賬的情況。這類未達(dá)賬項，可能是企業(yè)或銀行會計記錄的差錯遺漏或單據(jù)傳遞時差所致，也可能是氽業(yè)故意的舞弊行為，以達(dá)到隱瞞或推遲確認(rèn)收入、資產(chǎn)，減少或延遲交納稅收，虛增業(yè)績或隱瞞費用、負(fù)債進(jìn)行盈余管理的目的。因此，審計人員須重點關(guān)注此類未達(dá)賬項，檢查期后入賬情況，查驗入賬時的銀行單據(jù)及相關(guān)的原始憑據(jù)，通過對其重要性分析，確定是否調(diào)整轉(zhuǎn)入當(dāng)期。

　　4.從銀行日記賬至銀行對賬單，銀行對賬單至銀行日記賬兩條線核查銀行存款發(fā)生額入賬情況

　　在審計實務(wù)中，常有這樣的情況，企業(yè)的出納或相關(guān)人員，利用貨幣資金內(nèi)部控制中的缺陷，通過銀行存款的收付不入賬等手段，將公款私存或用于購買短期投資產(chǎn)品等謀取私利，通過上述方法可能很難發(fā)現(xiàn)其中的問題。因此通過隨機(jī)抽查某一月份銀行日記賬與銀行對賬單的發(fā)生額，兩條線同時進(jìn)行檢查，對大額的未入賬銀行存款情況，需進(jìn)行追查，可以有效的檢查出銀行存款中的舞弊行為，同時對企業(yè)的入賬完整性進(jìn)行查驗。