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1.粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)
利潤(rùn)最大化,這種類型的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾在上市前一年和上市當(dāng)年尤其明顯。典型做法是:提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、虧損掛賬、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易。
利潤(rùn)最小化,當(dāng)企業(yè)達(dá)不到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或上市公司可能出現(xiàn)連續(xù)三年虧損,面臨被摘牌時(shí),采用這種類型的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾就不足為奇了。典型做法是:推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本,轉(zhuǎn)移價(jià)格。
利潤(rùn)均衡化,企業(yè)為了塑造績(jī)優(yōu)股的形象或獲得較高的信用等級(jí)評(píng)定,往往采用這種類型的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。典型做法是:利用其他應(yīng)收、應(yīng)付款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等科目調(diào)節(jié)利潤(rùn),精心策劃利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)。
利潤(rùn)清洗(亦稱巨額沖銷),當(dāng)企業(yè)更換法定代表人,新任法定代表人為了明確或推卸責(zé)任,往往采用這種類型的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。典型做法是:將壞賬、存貨積壓、長(zhǎng)期投資損失、閑置固定資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)和待處理固定資產(chǎn)等所謂虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失。
2.粉飾財(cái)務(wù)狀況
高估資產(chǎn),當(dāng)對(duì)外投資和進(jìn)行股份制改組,企業(yè)往往傾向于高估資產(chǎn),以便獲得較大比例的股權(quán)。典型做法是:編造理由進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易和利潤(rùn)。
低估負(fù)債,企業(yè)貸款或發(fā)行債權(quán)時(shí),為了證明其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低,通常有低估負(fù)債的欲望。典型做法是:賬外賬或?qū)⒇?fù)債隱匿在關(guān)聯(lián)企業(yè)。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)決定會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的類型
基于業(yè)績(jī)考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的,會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤(rùn)最大化、利潤(rùn)均衡化的形式出現(xiàn);基于納稅和推卸責(zé)任等目的,會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤(rùn)最小化和利潤(rùn)清洗的形式出現(xiàn)。
就國(guó)有企業(yè)和上市公司而言,危害性最大的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾是利潤(rùn)最大化,即所謂的虛盈實(shí)虧、隱瞞負(fù)債。
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