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專業(yè)的審查人員根據(jù)審查結(jié)論,出具的審查報(bào)告意見類型有四種:無保留意見的審查報(bào)告、保留意見的審查報(bào)告、否定意見的審查報(bào)告和無法表示意見的審查報(bào)告。
(1)無保留意見的審查報(bào)告。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后,如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí)符合下列情形時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)出具無保留意見的審查報(bào)告:
?、贂?huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,在所有重大方面公允反映了被審查單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
?、谧?cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立審查準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審查工作,在審查過程中未受到限制。
③不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審查單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。
?。?)保留意見的審查報(bào)告。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審查,對(duì)被審查單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有異議,或存在某些疑問,就不簽發(fā)無保留意見的審查報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般視被審查單位的實(shí)際情況及所掌握的審查證據(jù),簽發(fā)保留意見、否定意見或無法表示意見的審查報(bào)告。當(dāng)出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審查報(bào)告時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)在意見段之前增加說明段,清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因,并在可能情況下,指其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。
保留意見是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映有所保留的審查意見。一般是由于某些事項(xiàng)的存在,使無保留意見的條件不完全具備,影響了被審查單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá),因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)無保留意見加以修正,并對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審查后,如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的,但還存在下列情形之一時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)出具保留意見的審查報(bào)告:
①會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,雖影響重大,但不至于出具否定意見的審查報(bào)告;
②因?qū)彶榉秶芟拗?,無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶彶樽C據(jù),雖影響重大,但不至于出具無法表示意見的審查報(bào)告。
?。?)否定意見的審查報(bào)告。
所謂發(fā)表否定意見是指與無保留意見相反,提出否定會(huì)計(jì)報(bào)表公允地反映被審查單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的審查意見。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審查后,如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,未能從整體上公允反映被審查單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)出具否定意見的審查報(bào)告。
(4)無法表示意見的審查報(bào)告。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無法表示意見的審查報(bào)告,不同于拒絕接受委托,它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師已接受委托實(shí)施某些審查程序后發(fā)表審查意見的一種方式;注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無法表示意見的審查報(bào)告,也不是不愿發(fā)表意見,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已能確定一般會(huì)出具保留意見或否定意見的審查報(bào)告,不能以無法表示意見的審查報(bào)告去替代。
保留意見或否定意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得充分、適當(dāng)?shù)膶彶樽C據(jù)后形成的,由于被審查單位存在某些未調(diào)整事項(xiàng)或未確定事項(xiàng)等,根據(jù)其影響的嚴(yán)重程度而表示保留或否定的意見。無法表示意見是由于某些限制條款對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù),沒有完成取證工作,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法判斷問題的歸屬。
如果審查范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶彶樽C據(jù),以至無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)出具無法表示意見的審查報(bào)告。
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