（一）形成審計(jì)意見

　　注冊會(huì)計(jì)師需要評價(jià)從各種來源獲取的證據(jù)，包括對控制的測試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識別的所有控制缺陷，以形成對內(nèi)部控制有效性的意見。在評價(jià)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要查閱本年度與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類似報(bào)告，并評價(jià)這些報(bào)告中提到的控制缺陷。

　　只有在審計(jì)范圍沒有受到限制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才能對內(nèi)部控制的有效性形成意見。如果審計(jì)范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

　　（二）獲取管理層書面聲明

　　注冊會(huì)計(jì)師需要取得經(jīng)企業(yè)認(rèn)可的書面聲明，書面聲明需要包括下列內(nèi)容：

　　（1）企業(yè)董事會(huì)認(rèn)可其對建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)；

　?。?）企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價(jià)，并說明評價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論；

　?。?）企業(yè)沒有利用注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為自我評價(jià)的基礎(chǔ)；

　?。?）企業(yè)已向注冊會(huì)計(jì)師披露識別出的內(nèi)部控制所有缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷；

　?。?）對于注冊會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識別的、已與審計(jì)委員會(huì)溝通的重大缺陷和重要缺陷，企業(yè)是否已經(jīng)采取措施予以解決；

　?。?）在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。

　　此外，書面聲明中還包括導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊，以及不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，但涉及管理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊。

　　如果企業(yè)拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊會(huì)計(jì)師需要將其視為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要評價(jià)，企業(yè)拒絕提供書面聲明對其他聲明（包括在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的聲明）的可靠性產(chǎn)生的影響。

　　注冊會(huì)計(jì)師需要按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號——書面聲明》的規(guī)定，確定聲明書的簽署者、聲明書涵蓋的期間以及何時(shí)獲取更新的聲明書等。

　　（三）溝通相關(guān)事項(xiàng)

　　注冊會(huì)計(jì)師需要與企業(yè)溝通審計(jì)過程中識別的所有控制缺陷。對于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》要求注冊會(huì)計(jì)師以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。其中，值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷包括重大缺陷和重要缺陷。

　　對于重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師需要以書面形式與企業(yè)的董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通。如果認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效，注冊會(huì)計(jì)師需要就此以書面形式直接與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。

　　對于重要缺陷，注冊會(huì)計(jì)師需要以書面形式與審計(jì)委員會(huì)溝通。

　　雖然并不要求注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行足以識別所有控制缺陷的程序，但是，注冊會(huì)計(jì)師需要溝通其注意到的內(nèi)部控制的所有缺陷。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在或可能存在舞弊或違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師需要按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮》的規(guī)定，確定并履行自身的責(zé)任。