（一）標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告

　　當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的內(nèi)部控制審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告包括下列要素：

　　1.標(biāo)題。內(nèi)部控制審計報告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審計報告”。

　　2.收件人。內(nèi)部控制審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的 要求送至內(nèi)部控制審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。

　　3.引言段。內(nèi)部控制審計報告的引言段說明企業(yè)的名稱和內(nèi)部控制已經(jīng)通過審計。

　　4.企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段。企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段說明，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。

　　5.注冊會計師的責(zé)任段。注冊會計師的責(zé)任段說明，在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露是注冊會計師的責(zé)任。

　　6.內(nèi)部控制固有局限性的說明段。

　　內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為企業(yè)實現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響，注冊會計師需要在內(nèi)部控制固有局限性的說明段說明，內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档停鶕?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險。

　　7.財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段。

　　如果符合下列所有條件的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告：

　?。?）企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制；

　　（2）注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

　　8.非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。

　　對于審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，如果發(fā)現(xiàn)某項或某些控制對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經(jīng)營的效率效果等控制目標(biāo)的實現(xiàn)有重大不利影響，確定該項非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險，但無需對其發(fā)表審計意見。

　　9.注冊會計師的簽名和蓋章。

　　10.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。

　　11.報告日期。如果內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合進(jìn)行，注冊會計師對內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告需要簽署相同的日期。

　?。ǘ┓菢?biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告

　　1.帶強調(diào)事項段的非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告。

　　注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用人注意的，需要在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。

　　注冊會計師需要在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

　　2.否定意見的內(nèi)部控制審計報告。

　　注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，需要對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告，還需要包括上述重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。

　　3.無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

　　注冊會計師只有實施了必要的審計程序，才能對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。注冊會計師審計范圍受到限制的，需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進(jìn)行溝通。

　　注冊會計師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，需要在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并單設(shè)段落說明無法表示意見的實質(zhì)性理由。注冊會計師不應(yīng)在內(nèi)部控制審計報告中指明所執(zhí)行的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)部控制審計的特征，以避免對無法表示意見的誤解。注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，需要在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細(xì)說明。

　　4.期后事項與非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告。

　　在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日并不存在、但在該基準(zhǔn)日之后至審計報告日之前（下稱“期后期間”）內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊會計師需要詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書面聲明。

　　注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項的，需要對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，需要出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

　　在出具內(nèi)部控制審計報告之后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能對審計意見產(chǎn)生影響的情況，注冊會計師需要按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項》的規(guī)定辦理。

　　審計指引第三十四條和第三十五條要求注冊會計師編制內(nèi)部控制審計工作底稿，完整記錄審計工作情況。