本文論述了重要性水平的含義、正確認(rèn)識(shí)重要性水平的標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)判斷的含義及成因，并重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的職業(yè)判斷和對(duì)賬戶、交易層次重要性水平的職業(yè)判斷進(jìn)行了分析，著重強(qiáng)調(diào)了確定兩個(gè)層次重要性水平時(shí)影響審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的一些關(guān)鍵因素。

　　一、重要性水平的性質(zhì)

　?。ㄒ唬┲匾缘暮x

　　各國(guó)對(duì)重要性的認(rèn)識(shí)基本是一致的，即如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，該信息即被視為“重要”。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：“本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。”

　　（二）正確認(rèn)識(shí)重要性水平的標(biāo)準(zhǔn)

　　重要性水平作為重要性的具體標(biāo)準(zhǔn)，可分為實(shí)際重要性水平、計(jì)劃重要性水平和評(píng)價(jià)重要性水平。

　　據(jù)成本的大小進(jìn)行分配，對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)誤的實(shí)際重要性水平是指相對(duì)于每一被審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表而言客觀存在的，將會(huì)影響大多數(shù)報(bào)表使用者的理性判斷或決策的重要性水平，是會(huì)計(jì)報(bào)表本身的重要性水平，具有客觀性和不可能知性。實(shí)際重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系。實(shí)際重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越??；實(shí)際重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。

　　計(jì)劃重要性水平是審計(jì)人員通過(guò)被審計(jì)單位的了解、結(jié)合審計(jì)目的和信息使用者的要求進(jìn)行專業(yè)判斷，對(duì)實(shí)際重要性水平的估計(jì)，并依此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。計(jì)劃重要性水平越低，審計(jì)人員要執(zhí)行的審計(jì)程序越細(xì)致，收集的審計(jì)證據(jù)也越多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越??；反過(guò)來(lái)，計(jì)劃重要性水平越高，審計(jì)人員執(zhí)行的審計(jì)程序就越粗略，收集的審計(jì)證據(jù)也相對(duì)較少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越大；計(jì)劃重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在正向關(guān)系。

　　評(píng)價(jià)重要性水平是審計(jì)人員用來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果、發(fā)表審計(jì)意見的重要性水平。若評(píng)價(jià)重要性水平過(guò)低，審計(jì)人員可能將不會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)看作是重要而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見；若評(píng)價(jià)重要性水平過(guò)高，審計(jì)人員又可能會(huì)對(duì)一部分重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)缺乏足夠的關(guān)注而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見，所以評(píng)價(jià)重要性水平過(guò)高、過(guò)低均會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、職業(yè)判斷的性質(zhì)

　　（一）職業(yè)判斷的含義

　　審計(jì)判斷是審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)識(shí)別和比較對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身行為所作的估計(jì)、判斷或選擇。職業(yè)判斷的主體是審計(jì)人員，職業(yè)判斷的基礎(chǔ)是審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和積累的經(jīng)驗(yàn)，職業(yè)判斷的基本方法是識(shí)別和比較，職業(yè)判斷的內(nèi)容既包括審計(jì)事項(xiàng)判斷，也包括審計(jì)人員的自身行為，職業(yè)判斷的結(jié)果是一種估計(jì)、判定或選擇。

　　（二）職業(yè)判斷的成因

　　在審計(jì)工作中之所以要進(jìn)行各種各樣的判斷，是由多方面的原因決定的，這些原因主要有：

　　1．會(huì)計(jì)信息的不可靠性

　　伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是證券市場(chǎng)的出現(xiàn)，投資人隊(duì)伍的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)信息已由反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y人決策服務(wù)為主，因此，其可信性受到更大的關(guān)注。會(huì)計(jì)信息的可信與否直接關(guān)系到?jīng)Q策的成敗。審計(jì)的角色就是為企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的可靠性提供合理的保證，或者說(shuō)是為投資人提供比較可信的會(huì)計(jì)信息，而這種保證來(lái)自于對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息狀況的合理的評(píng)估或估計(jì)，如企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可信性的估計(jì)和對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的估計(jì)等。

　　2．經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性

　　伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得日益復(fù)雜和多變，不確定性不斷增加，從而進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了一些具有不同程度的不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如銷貨款回收、未決訴訟、產(chǎn)品擔(dān)保損失等。可見審計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息可靠性的合理保證者，不可避免地要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中不能精確計(jì)算只能加以估計(jì)的事項(xiàng)進(jìn)行判斷，即對(duì)會(huì)計(jì)人員的判斷進(jìn)行再判斷。由此可見，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性是導(dǎo)致職業(yè)判斷產(chǎn)生的又一原因。

　　3．信息不對(duì)稱

　　一般人們想到的往往是投資人和經(jīng)營(yíng)者之間存在信息不對(duì)稱，并把審計(jì)作為降低信息不對(duì)稱的有效手段。事實(shí)上，在審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間同樣存在信息不對(duì)稱的問(wèn)題，只不過(guò)信息不對(duì)稱的程度比前者低得多。在審計(jì)人員和被審計(jì)單位的關(guān)系中，被審計(jì)單位依然擁有信息上的優(yōu)勢(shì)，審計(jì)人員則處于劣勢(shì)。在這種情況下，審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息的可靠性表示意見，只能借助他們的職業(yè)判斷。

　　4．審計(jì)方法的要求

　　在現(xiàn)代審計(jì)實(shí)務(wù)中，廣泛運(yùn)用抽樣審計(jì)的方法。抽樣審計(jì)是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象的總體中抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果推斷總體特征的方法。而這種方法需要運(yùn)用職業(yè)判斷。近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法得到了廣泛應(yīng)用，使得審計(jì)職業(yè)判斷的作用更顯重要。

　　5．某些標(biāo)準(zhǔn)的模糊性和外部性

　　審計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中，并不是要發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤和弊端，而是要發(fā)現(xiàn)其中超過(guò)重要性水平者。因而重要性的確定就變成了一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。重要性強(qiáng)調(diào)以是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策為標(biāo)準(zhǔn)，是一個(gè)外部性的標(biāo)準(zhǔn)，比較模糊，究竟重要性水平為多少只能由審計(jì)人員根據(jù)具體情況做出判斷。

　　三、審計(jì)工作中重要性水平職業(yè)判斷的運(yùn)用

　?。ㄒ唬┚幹茖徲?jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性水平的判斷

　　審計(jì)重要性水平的確定通常是指計(jì)劃重要性水平的確定。重要性由兩個(gè)層次構(gòu)成：會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性、賬戶和交易層次的重要性。會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性是總體重要性水平；賬戶和交易層次的重要性是形成會(huì)計(jì)報(bào)表的各賬戶和交易的重要性水平，它是在總體重要性水平的基礎(chǔ)上分配得來(lái)的。賬戶和交易層次的重要性水平是確定被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否超過(guò)重要性水平的基礎(chǔ)，只有單個(gè)賬戶和交易的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不超過(guò)重要性水平時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表總體上的公允性才能得到合理的保證。

　　1．重要性水平判斷應(yīng)考慮的因素

　　審計(jì)重要性是審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的合理統(tǒng)一，或者說(shuō)是審計(jì)收益與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡過(guò)程。審計(jì)重要性水平太低，審計(jì)質(zhì)量可以得到合理保證，但加大了審計(jì)工作量，降低了審計(jì)效率；審計(jì)重要性水平定得過(guò)高，審計(jì)效率提高了，但審計(jì)質(zhì)量得不到合理保證，審計(jì)人員會(huì)面臨比較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要做出合理的重要性的判斷就需要了解以下影響重要性的因素。

　?。?）對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況的了解程度

　　對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況的了解程度從來(lái)都是影響審計(jì)重要性水平的因素。審計(jì)人員只有對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、地理位置以及主要的產(chǎn)業(yè)政策、關(guān)聯(lián)者及其交易的存在情況，影響被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的政府法規(guī)、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全及執(zhí)行等情況進(jìn)行深入地了解之后，才能對(duì)審計(jì)重要性水平做出合理、恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。

　?。?）被審計(jì)單位監(jiān)督機(jī)制的完善狀況

　　被審計(jì)單位監(jiān)督機(jī)制的完善與否對(duì)審計(jì)重要性水平的影響不容忽視。被審計(jì)單位擁有健全的監(jiān)督機(jī)制，既可以成為審計(jì)人員合理確定審計(jì)重要性水平的有力支柱，又可以有效地減少審計(jì)人員誤判審計(jì)重要性水平的概率。

　　（3）審計(jì)項(xiàng)目

　　對(duì)于不同項(xiàng)目，就有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員在對(duì)重要性作出初步判斷時(shí)，應(yīng)對(duì)數(shù)額高、波動(dòng)幅度大、會(huì)計(jì)報(bào)表使用者比較關(guān)心的項(xiàng)目，從嚴(yán)制定重要性水平。因?yàn)椴煌捻?xiàng)目?jī)?nèi)容，其數(shù)額大小不同。此外，不同的項(xiàng)目，審計(jì)成本不同，錯(cuò)誤可能性也不同。因此，對(duì)不同的項(xiàng)目，就有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。

　?。?）錯(cuò)誤的性質(zhì)

　　判斷重要性水平，還要考慮錯(cuò)誤的性質(zhì)。如果錯(cuò)誤的性質(zhì)嚴(yán)重，哪怕錯(cuò)誤金額較小，也可看作重要錯(cuò)誤。例如，存貨短缺了1000公斤，價(jià)值10000元，如果短缺是由于盤點(diǎn)差錯(cuò)引起的，則屬不重要錯(cuò)誤；如果短缺是由于保管人員監(jiān)守自盜引起的，就屬重要錯(cuò)誤。

　?。?）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)、金額大小及波動(dòng)幅度

　　一般情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)流動(dòng)性較高的項(xiàng)目比較關(guān)注，重要性水平應(yīng)定得低些；金額和波動(dòng)幅度大的也容易引起報(bào)表使用者的關(guān)注，相對(duì)數(shù)也應(yīng)定得低些。

　　2．會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平判斷

　　由于獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法、公允和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性，只有這樣才能形成對(duì)報(bào)表整體的意見。實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用固定比率、變動(dòng)比率等方法確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。

　　固定比率法是用選定的判斷基礎(chǔ)乘以一個(gè)固定的百分比來(lái)確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的方法。計(jì)算公式是：重要性水平＝判斷基礎(chǔ)×固定比率。“判斷基礎(chǔ)”在我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則中已有規(guī)定，包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)四項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)專業(yè)判斷合理選用。“固定比率”則由注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)經(jīng)驗(yàn)而定，一般可參照國(guó)際上審計(jì)實(shí)務(wù)中常用的標(biāo)準(zhǔn)：資產(chǎn)總額的0.51％；凈資產(chǎn)的1％；營(yíng)業(yè)收入的0.5％～1％：凈利潤(rùn)的5％～10％。

　　變動(dòng)比率法是根據(jù)資產(chǎn)總額或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中較大的金額確定不同的比率以計(jì)算相應(yīng)的重要性水平的方法。計(jì)算公式為：重要性水平＝基數(shù)（根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)驗(yàn)確定）＋某一比率×（被審單位實(shí)際金額－下限）。其基本原則是：資產(chǎn)總額或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額越大，允許錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小，在確定重要性水平時(shí)所采用的比率就越低。變動(dòng)比率法中的重要性百分比和基數(shù)，都是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)做出的合理估計(jì)，實(shí)際操作中的難度相對(duì)更大。

　　不論是采用固定比率法，還是變動(dòng)比率法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的具體情形不同，所選擇的判斷基礎(chǔ)也不同，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)各因素作出符合實(shí)際的職業(yè)判斷。

　　3．賬戶和交易層次的重要性水平判斷

　　賬戶和交易層次的重要性水平判斷就是把總體的重要性水平分配到具體的賬戶。對(duì)總體重要性水平的分配一般采用以下兩種分配方法。

　　（1）把總體重要性的金額分配到各個(gè)賬戶

　　這一方法是把經(jīng)過(guò)初步判斷得到的重要性水平，根據(jù)賬戶可能出現(xiàn)錯(cuò)誤的程度和審計(jì)證可能性比較大、取證成本比較高的賬戶分配的數(shù)額就高一些，比如存貨賬戶；對(duì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性比較小，取證成本比較低的賬戶分配的數(shù)額要小一些。分配后各項(xiàng)目的重要性水平之和一般應(yīng)是總體重要性水平的1.5～2倍。

　　（2）按比例確定重要性水平

　　這一方法是按照總體重要性水平和一定比例確定重要性水平。比如，把各賬戶的重要性水平確定為總體重要性水平的20%～50%，審計(jì)時(shí)只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯(cuò)誤超過(guò)這一水平，就建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。顯然，在使用這一方法時(shí)仍然需要職業(yè)判斷。

　　（二）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮

　　1．評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平

　　由于環(huán)境的變化，或者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位了解程度的增加，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平不同。如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。

　　2．錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯報(bào)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。所謂已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是指通過(guò)對(duì)賬戶或交易實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所確認(rèn)的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；所謂推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是指通過(guò)審計(jì)抽樣或分析性程序所估計(jì)的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

　　3．錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)的處理

　　如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平或由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4．錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)的處理

　　如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，或者擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。