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企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值,通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗,也通過(guò)本科目核算。企業(yè)如有盤(pán)盈固定資產(chǎn)的,應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢,應(yīng)查明原因,在期末結(jié)賬前處理完畢,處理后本科目應(yīng)無(wú)余額。
本科目可按盤(pán)盈、盤(pán)虧的資產(chǎn)種類(lèi)和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理:
?。?)盤(pán)盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品等,借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
盤(pán)虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品等,盤(pán)虧的固定資產(chǎn),借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、 “固定資產(chǎn)”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。
?。?)盤(pán)虧、毀損的各項(xiàng)資產(chǎn),按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí),按殘料價(jià)值,借記“原材料”等科目,按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償,借記“其他應(yīng)收款”科目,按“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目余額,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,按其借方差額,借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。
盤(pán)盈的除固定資產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn),借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。
「例」2007年3月4日,企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí),發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額多出500元。經(jīng)查,其中300元為應(yīng)付給乙企業(yè)的貨款,其余200元無(wú)法查明原因,經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí):
借:庫(kù)存現(xiàn)金 500
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
查明原因時(shí):
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
貸:其他應(yīng)付款——乙企業(yè) 300
營(yíng)業(yè)外收入 200
「例」2007年4月15日,企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí),發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額少了500元。其中200元系出納人員李某工作失誤造成,應(yīng)由其賠償,其余300元無(wú)法查明原因,經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí):
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
貸:庫(kù)存現(xiàn)金 500
查明原因時(shí):
借:其他應(yīng)收款——李某 200
管理費(fèi)用 300
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
「例」2007年4月末,某企業(yè)在資產(chǎn)清查中材料盤(pán)虧100 000元,經(jīng)批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用處理。增值稅稅率為17%,賬務(wù)處理為:
盤(pán)虧時(shí):
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 117 000
貸:原材料 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17 000
批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí):
借:管理費(fèi)用 117 000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 117 000
「例」2007年5月末,某企業(yè)在資產(chǎn)清查中材料盤(pán)盈50 000元,經(jīng)批準(zhǔn)作為沖減管理費(fèi)用處理。賬務(wù)處理為:
盤(pán)盈時(shí):
借:原材料 50 000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50 000
批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí):
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50 000
貸:管理費(fèi)用 50 000
「例」2007年3月末,某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)未入賬設(shè)備一臺(tái),其市價(jià)為20 000元,估計(jì)折舊額為6 000元,經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn),該盤(pán)盈的固定資產(chǎn)作為營(yíng)業(yè)外收入處理。賬務(wù)處理為:
盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí):
借:固定資產(chǎn) 20 000
貸:以前年度損益調(diào)整 20000
轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí):
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 14 000
貸:營(yíng)業(yè)外收入 14 000
「例」某企業(yè)盤(pán)虧?rùn)C(jī)器設(shè)備1臺(tái),原值為40 000元,已提折舊為26 000元,凈值為14 000元。報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批后,將盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出。根據(jù)以上資料,賬務(wù)處理為:
盤(pán)虧固定資產(chǎn)時(shí):
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 14 000
累計(jì)折舊 26 000
貸:固定資產(chǎn) 40 000
有關(guān)部門(mén)審批后:
借:營(yíng)業(yè)外支出 14 000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 14 000
「例」2007年12月末,某企業(yè)在年終的財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)少了一臺(tái)鉆床,賬面原始價(jià)值500 000元,已提折舊200 000元,該設(shè)備已提取了減值準(zhǔn)備3 000元。賬務(wù)處理為:
發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧,上報(bào)待批準(zhǔn)時(shí):
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 297 000
累計(jì)折舊 200 000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3 000
貸:固定資產(chǎn) 500 000
報(bào)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)后:
借:營(yíng)業(yè)外支出 297 000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 297 000
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