按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》(財(cái)稅[2002]7號(hào))規(guī)定:自2002年1月1日起,生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定外,增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。
通知所述生產(chǎn)企業(yè),是指獨(dú)立核算,經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般增值稅納稅人,并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品,實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。
實(shí)行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅,是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅:“抵”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額:“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
1、具體計(jì)算方法與計(jì)算公式
(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算:
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵稅額
其中:
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額
出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的,企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào),同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件,其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅
如果當(dāng)期沒有免稅購進(jìn)原材料價(jià)格,前述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額,以及后面公式中的免抵退稅額抵減額,就不用計(jì)算。
(2)免抵退稅額的計(jì)算:
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
。3)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算:
、偃绠(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則:
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
、谌绠(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額,則:
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。
2.企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例及相應(yīng)賬務(wù)處理
【例】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅稅率為13%.2005年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為:購進(jìn)原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元,外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元,本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元,收款117萬元存入銀行,本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。
。1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-l3%)=8(萬元)
。2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%一(34—8)一3=17-26-3=-12(萬元)
(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬元)
。4)按規(guī)定,如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí):
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=12(萬元)
。5)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=26—12=14(萬元)
企業(yè)應(yīng)交的增值稅,在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅等;貸方發(fā)生額,反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等;期末借方余額,反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等專欄。
相關(guān)賬處理如下:
1) 進(jìn)貸:
借:原材料 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 34
貸:應(yīng)付賬款 234
2) 內(nèi)銷:
借:銀行存款 117
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 17
營業(yè)收入 100
3) 外銷:
借:應(yīng)收賬款 200
貸:營業(yè)收入 200
4)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額:
借:營業(yè)成本 8
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 8
5)收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表》后:
借:其他應(yīng)收款 12
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 14
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口退稅 26
【例】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅稅率為13%。2005年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為:購原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元,外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元,收款ll7萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。
。1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-l3%)=8(萬元)
。2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×l7%一(68—8)一5=17—60—5=-48(萬元)
(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×l3%=26(萬元)
(4)按規(guī)定,如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí):
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=26(萬元)
。5)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=26-26=0(萬元)
相關(guān)賬處理如下:
1) 進(jìn)貸:
借:原材料 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 68
貸:應(yīng)付賬款 468
2) 內(nèi)銷:
借:銀行存款 117
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 17
營業(yè)收入 100
3) 外銷:
借:應(yīng)收賬款 200
貸:營業(yè)收入 200
4)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額:
借:營業(yè)成本 8
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 8
5)收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表》后:
借:其他應(yīng)收款 26
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口退稅 26
【例】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅稅率為13%.2005年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為:購原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元,外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。
。1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)=100×(17%-13%)=4(萬元)
(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-13%)-4=8-4=4(萬元)
。3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-4)-6=17-30-6=-19(萬元)
。4)免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料×材料出口貨物退稅稅率=100×13%=13(萬元)
。5)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%-13=13(萬元)
。6)按規(guī)定,如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí):
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=13(萬元)
。7)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=13—13=0(萬元)
。8)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元(19-13)。
相關(guān)賬處理如下:
1) 進(jìn)貸:
借:原材料 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 34
貸:應(yīng)付賬款 234
借:原材料 100
貸:應(yīng)付賬款 100
2) 內(nèi)銷:
借:銀行存款 117
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 17
營業(yè)收入 100
3) 外銷:
借:應(yīng)收賬款 200
貸:營業(yè)收入 200
4)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額:
借:營業(yè)成本 4
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 4
5)收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表》后:
借:其他應(yīng)收款 13
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口退稅 13