應(yīng)收賬款科目結(jié)構(gòu)
該賬戶核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。本賬戶按不同的購(gòu)貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶結(jié)構(gòu)為：
（1）應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的購(gòu)買(mǎi)商品、材料等賬款；
�。�2）代墊的包裝物、運(yùn)雜費(fèi)；
（3）已沖減壞賬準(zhǔn)備而又收回的壞賬損失；
�。�4）已貼現(xiàn)的承兌匯票，因承兌企業(yè)無(wú)力支付的票款；
�。�5）預(yù)收工程價(jià)款的結(jié)算；
�。�6）其他預(yù)收貨款的結(jié)算。 收取購(gòu)買(mǎi)商品、材料等賬款；
（7）收回代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)；
（8）退回的預(yù)收賬款；
�。�9）企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)承兌匯票結(jié)算時(shí)；
�。�10）收到承兌的商業(yè)匯票；
�。�11）已轉(zhuǎn)銷(xiāo)而又收回的壞賬損失。
借方余額：尚未收回的賬款；貸方余額：向有關(guān)單位預(yù)收款項(xiàng)。
應(yīng)收賬款形成的根本原因
造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的原因可以從兩個(gè)方面來(lái)歸納。
一方面是由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，企業(yè)為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，這些因素常常迫使企業(yè)不得不采用賒銷(xiāo)即發(fā)放信用的方式去爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，而很多企業(yè)又故意拖欠賬款，市場(chǎng)信用體制又不健全。
另一方面是由于企業(yè)自身的問(wèn)題。從主觀上我國(guó)企業(yè)管理者普遍只重銷(xiāo)售而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客觀上他們對(duì)于應(yīng)收賬款管理無(wú)論是經(jīng)驗(yàn)還是理論都十分缺乏。
市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力就是應(yīng)收賬款形成的一個(gè)重要原因.而賒銷(xiāo)本身是有風(fēng)險(xiǎn)的,這種賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)形成的原因.
賒銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn)，相信每個(gè)企業(yè)都有或大或小的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。賒銷(xiāo)實(shí)際上就是將企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時(shí)間跨度拉長(zhǎng)，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)放慢，經(jīng)營(yíng)成本加大。由于時(shí)間跨度拉長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的機(jī)率增多,企業(yè)不能收回賬款的風(fēng)險(xiǎn)也就越大,時(shí)間越長(zhǎng),風(fēng)險(xiǎn)就越大.企業(yè)管理者唯有事先制定有效的保護(hù)措施，方能確保把失誤和風(fēng)險(xiǎn)降至最低,這就是我們要對(duì)客戶的信用有一定的把握。所以企業(yè)信用管理是企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)向客戶發(fā)放信用的唯一依據(jù)，評(píng)價(jià)客戶信用差的,企業(yè)應(yīng)不對(duì)其進(jìn)行賒銷(xiāo).
如何降低應(yīng)收賬款損失
應(yīng)收賬款的損失包括逾期應(yīng)收賬款的資金成本,附加收賬費(fèi)用,壞賬損失,這些直接的損失比較顯而易見(jiàn),另外,還有一些間接的損失,比如,企業(yè)賒銷(xiāo)時(shí)雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤(rùn), 但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加, 反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用, 加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出, 主要表現(xiàn)為:
企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來(lái)的銷(xiāo)售收入, 并未實(shí)際收到現(xiàn)金, 流轉(zhuǎn)稅是以銷(xiāo)售為計(jì)算依據(jù)的企業(yè)必須按時(shí)以現(xiàn)金交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等, 必然會(huì)隨著銷(xiāo)售收入的增加而增加。
所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤(rùn), 但并未以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn), 而交納所得稅必須按時(shí)以現(xiàn)金支付。一旦應(yīng)收賬款無(wú)法及時(shí)收回時(shí),企業(yè)的資金就可能周轉(zhuǎn)不靈而不得不向銀行借債,借債就要承擔(dān)利息費(fèi)用；如果企業(yè)搞“三角債”,拖欠供應(yīng)商貨款的話,就無(wú)法取得購(gòu)貨的現(xiàn)金折扣,或因?yàn)橘Y信的降低而無(wú)法獲得較優(yōu)的購(gòu)貨優(yōu)惠,這樣就會(huì)增加產(chǎn)品的成本,在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)時(shí)處于劣勢(shì)。如果同一時(shí)間發(fā)生多起損失,超出了企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款損失最大的承受能力,企業(yè)就可能陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī),甚至是破產(chǎn)。
那么，如何降低應(yīng)收賬款損失呢？當(dāng)企業(yè)有好的投資機(jī)會(huì),此時(shí)卻由于很多應(yīng)收賬款未能及時(shí)收回,沒(méi)有足夠的資金時(shí)，就可以利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資，主要有以下四條途徑：
應(yīng)收賬款證券化。企業(yè)可以根據(jù)自身的財(cái)務(wù)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)安排的具體要求，對(duì)應(yīng)收賬款證券化融資，借助證券化提供一種償付期與其資產(chǎn)的償還期相匹配的資產(chǎn)融資方式，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中具體項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化,盤(pán)活存量資產(chǎn)，增加資產(chǎn)流動(dòng)性。特別是對(duì)于那些產(chǎn)品單價(jià)高、收到款項(xiàng)期限漫長(zhǎng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款往往在其資產(chǎn)負(fù)債表上占有相當(dāng)大的比重,將應(yīng)收賬款進(jìn)行證券化既能讓這部分資產(chǎn)產(chǎn)生流動(dòng)性又能很好的為企業(yè)融得資金。企業(yè)可以將其應(yīng)收賬款證券化，由銀行擔(dān)任受托機(jī)構(gòu)，發(fā)行基于該筆應(yīng)收賬款的短期受益證券。
應(yīng)收賬款的抵借。在新實(shí)施的《物權(quán)法》條款中，擴(kuò)大了動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保物的范圍，允許應(yīng)收賬款質(zhì)押，明確了應(yīng)收賬款的登記機(jī)構(gòu)為人民銀行信貸征信系統(tǒng)，在動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保制度方面取得了重大突破，有利于動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保價(jià)值發(fā)揮，促進(jìn)企業(yè)尤其是中小企業(yè)融資。
應(yīng)收賬款的抵借是將企業(yè)的應(yīng)收賬款作為抵押品向銀行獲得借款的一種融資方式,分為整體抵借和特定抵借。尤其使用于中小型企業(yè),因?yàn)橹行⌒推髽I(yè)的信用地位與社會(huì)地位使其不但難以進(jìn)入直接融資市場(chǎng),間接融資也是困難重重,客觀上制約了中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。應(yīng)收賬款的抵借能夠滿足中小企業(yè)的資金需求,加速應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率。企業(yè)以自己的應(yīng)收賬款作抵押向銀行申請(qǐng)貸款.銀行的貸款額一般為應(yīng)收賬款面值的50%～90%。企業(yè)將應(yīng)收賬款抵押給銀行后一般不通知相關(guān)的客戶。
委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)追討或采取仲裁、法律訴訟的形式。當(dāng)應(yīng)收賬款已經(jīng)發(fā)生較大的損失時(shí),企業(yè)應(yīng)該盡快與債務(wù)方商討,必要時(shí)進(jìn)行債務(wù)重組。當(dāng)債務(wù)企業(yè)破產(chǎn)時(shí),應(yīng)積極參與債權(quán)的申報(bào)以及追討,切勿錯(cuò)過(guò)追逃的最佳時(shí)機(jī)。對(duì)于有能力付款卻惡意拖欠的,企業(yè)自己追討一段時(shí)間后仍沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的效果，可以委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)追討應(yīng)收賬款，由其代理行使債權(quán)人的追討工作，當(dāng)然如果還不行，就只好應(yīng)用仲裁或法律訴訟來(lái)捍衛(wèi)自身的正當(dāng)權(quán)益了。
在合同中約定所有權(quán)保留條款。根據(jù)我國(guó)《合同法》第134條規(guī)定：“當(dāng)事人可以在買(mǎi)賣(mài)合同中規(guī)定買(mǎi)受人未履行支付價(jià)款或其他義務(wù)的，標(biāo)的物所有權(quán)屬出賣(mài)人。”這樣，只有客戶在付清全部貨款時(shí)，才能取得貨物的所有權(quán)，即使客戶破產(chǎn)了，由于該貨物的所有權(quán)仍然屬于企業(yè)，不會(huì)作為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，從而很大程度上保障了應(yīng)收賬款的安全。
如何轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)企業(yè)不愿意為某些應(yīng)收賬款承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就要考慮如何將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移掉，金融機(jī)構(gòu)以其信息資金的優(yōu)勢(shì)，可以參與到企業(yè)應(yīng)收賬款的處置中來(lái)，通過(guò)主動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，參與企業(yè)所創(chuàng)價(jià)值的分配，只要有以下兩種方式：
應(yīng)收賬款的無(wú)追索權(quán)讓售。就是把應(yīng)收賬款作為商品賣(mài)給金融機(jī)構(gòu)，從而將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移掉。而在我國(guó)，一些商業(yè)銀行大都只接受有追索權(quán)的應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)，但這是一個(gè)很好的開(kāi)始，在不久的將來(lái)，我國(guó)將會(huì)出現(xiàn)一批專(zhuān)門(mén)從事應(yīng)收賬款經(jīng)營(yíng)的公司，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)也將不僅僅局限于有追索權(quán)的應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)。
為特定的應(yīng)收賬款上保險(xiǎn)。目前，我國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)尚未開(kāi)展這個(gè)業(yè)務(wù)，但是應(yīng)該相信，有風(fēng)險(xiǎn)的地方就會(huì)有保險(xiǎn)，保險(xiǎn)業(yè)為應(yīng)收賬款提供保險(xiǎn)是遲早的事。
取得第三方擔(dān)保。當(dāng)某客戶被評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)時(shí),企業(yè)一般只與其進(jìn)行現(xiàn)金的交易,但是如果有第三方愿意為其提高擔(dān)保,承擔(dān)連帶責(zé)任的話,也應(yīng)該考慮對(duì)其采用賒銷(xiāo)，一旦發(fā)生損失,可以對(duì)第三方進(jìn)行追討。
應(yīng)收賬款應(yīng)注意的問(wèn)題
1、防止應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬
企業(yè)賒銷(xiāo)商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時(shí)收回。但購(gòu)貨單位為了長(zhǎng)期占用應(yīng)付貨款，銷(xiāo)售企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)人員和財(cái)會(huì)人員為了從購(gòu)貨單位謀取利益，而共謀長(zhǎng)期拖欠貨款及運(yùn)雜費(fèi)，造成企業(yè)應(yīng)收銷(xiāo)貨款長(zhǎng)期掛賬。
例如，某企業(yè)銷(xiāo)售人員得知某購(gòu)貨單位擬購(gòu)買(mǎi)100萬(wàn)元的化肥，但由于資金一時(shí)無(wú)法籌措，需拖延付款時(shí)間。銷(xiāo)售人員與財(cái)會(huì)人員共謀后，決定向購(gòu)貨單位索取5萬(wàn)元使用費(fèi)而延長(zhǎng)收款，遂造成應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，而5萬(wàn)元落入私人腰包。
2、防止人為調(diào)整應(yīng)收賬款，控制企業(yè)利潤(rùn)
在采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，壞賬損失的計(jì)提應(yīng)按年末應(yīng)收賬款余款乘以一定比例與壞賬準(zhǔn)備科目貸方余款作比較之后計(jì)算提取，有些企業(yè)在不改變應(yīng)收賬款余額的情況下，采取人為提高或壓低提取壞賬準(zhǔn)備百分比的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。
采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，為了調(diào)節(jié)盈虧而虛增或虛減管理費(fèi)用，除了采用提高或壓低計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的比率外，還采取調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金。
例如，某企業(yè)當(dāng)年效益非常好，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了給明年的任務(wù)打伏筆，便人為地虛增年未應(yīng)收賬款余額，多提取壞賬準(zhǔn)備金，多計(jì)管理費(fèi)用；壓低本年利潤(rùn)。相反，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了加官進(jìn)爵，搞浮夸，虛減年末應(yīng)收賬款余額，少提取壞賬準(zhǔn)備金，少計(jì)管理費(fèi)用，調(diào)高本年利潤(rùn)。
3、防止利用應(yīng)收賬款，私設(shè)小金庫(kù)
根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”，并稱(chēng)為企業(yè)間拆借資金。
如企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。當(dāng)企業(yè)收到外單位還欠款時(shí)，不匯銀行日記賬，同時(shí)簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個(gè)單位，對(duì)付出銀行存款也不計(jì)銀行日記賬，將兩筆業(yè)務(wù)合并記作：
借：應(yīng)收賬款--乙
貸：應(yīng)收賬款--甲
收取利息后不記收入，轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。
4、防止虛列應(yīng)收賬款，虛增銷(xiāo)售收入
企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，或?yàn)榱送瓿沙邪蝿?wù)，就會(huì)利用年底結(jié)賬時(shí)，人為地虛列銷(xiāo)售收入、掛往來(lái)賬、虛增利潤(rùn)。待下一年初，再用紅字將此筆虛列的往來(lái)賬沖掉。如審計(jì)人員在審閱某企業(yè)商品銷(xiāo)售利潤(rùn)明細(xì)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份毛利率比其他月份高出幾倍，通過(guò)詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的一筆銷(xiāo)售收入未結(jié)轉(zhuǎn)成本，且對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款賬戶名經(jīng)函證查無(wú)此單位，經(jīng)查問(wèn)財(cái)務(wù)人員，才知是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為完成承包任務(wù)而在年底虛增的一筆收入。
5、應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí)
在存在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額核算有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種形式。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，只允許采用總價(jià)法核算。但在實(shí)際工作中，可能出現(xiàn)按凈價(jià)法入賬的情況，這樣的結(jié)果就會(huì)使企業(yè)少記正常的收入、客觀上造成應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)的結(jié)果，為一些不法分子貪污制造機(jī)會(huì)。
例如某家具商場(chǎng)在銷(xiāo)售上采取的信用政策為2/10、1/20、N/30，但其按凈價(jià)法核算銷(xiāo)售收入，這樣就會(huì)少計(jì)收入，從而影響到利潤(rùn)的核算。