企業(yè)所得稅法第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
第四十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。
費用扣除規(guī)定了限額,企業(yè)超標就要進行納稅調(diào)整。以某企業(yè)的數(shù)據(jù)計算如下:
某生產(chǎn)企業(yè)某年度實現(xiàn)銷售凈收入20000萬元,企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務招待費160萬元,發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費3500萬元。根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計算如下:
業(yè)務招待費超標:160-(160×60%)=64(萬元)
廣告費和業(yè)務宣傳費超標:3500-20000×15%=500(萬元)
超標部分應交納企業(yè)所得稅稅額:(64+500)×25%=141(萬元)
費用超標的原因是企業(yè)的收入“低”,如果收入基數(shù)提高了,那么費用的扣除額也就多了。問題是:企業(yè)沒有那么大的市場份額,是無法靠市場銷售立馬提高收入的。在這個條件下的節(jié)稅技巧就是:拆分企業(yè)的組織結構——也就是通過分設企業(yè)來增加扣除限額,從而增加稅前的扣除費用,減輕企業(yè)所得稅。
我們可將企業(yè)的銷售部門分離出去,成立一個獨立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元賣給銷售公司,銷售公司再以20000萬元對外銷售。費用在兩個公司分配:生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務招待費各分80萬元,廣告費和業(yè)務宣傳費分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式,也就增加了扣除限額;因最后對外銷售仍是20000萬元,沒有增值,所以不會增加增值稅的稅負。
這樣,在整個利益集團的利潤總額不變的情況下,業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計算扣除限額,結果如下:
生產(chǎn)企業(yè):
業(yè)務招待費的發(fā)生額為80萬元,扣除限額=80×60%=48(萬元)
超標:
80-48=32(萬元)
廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為1500萬元,而扣除限額=18000×15%=2700(萬元)
生產(chǎn)企業(yè)就招待費用大于扣除限額32萬元,需做納稅調(diào)整。
銷售公司:
業(yè)務招待費的發(fā)生額為80萬元,扣除限額=80×60%=48(萬元)
超標:
80-48=32(萬元)
廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為2000萬元,而扣除限額=20000×15%=3000(萬元)
也是招待費用超標32萬元,需做納稅調(diào)整。
兩個企業(yè)調(diào)增應納稅所得額64萬元(32+32),應納稅額為:64×25%=16(萬元)
兩個企業(yè)比一個企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅125萬元(141-16)。
需要注意的是,案例中的交易價格會影響兩個公司的企業(yè)所得稅,即生產(chǎn)企業(yè)以多少價款把產(chǎn)品賣給銷售公司,才能保證兩個企業(yè)都不虧損?如果一方虧損一方盈利,那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用,盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以,交易價格一定要仔細核算,以免發(fā)生不必要的損失。
如果生產(chǎn)企業(yè)和銷售公司是關聯(lián)企業(yè),那么在確定交易價格時,也要注意關聯(lián)交易的限制規(guī)定,以免在受到稅務機關稽查時說不清楚。但在實務中,產(chǎn)品大都有批發(fā)價和零售價,并且還可以根據(jù)批量大小,確定不同的批發(fā)價。所以,生產(chǎn)企業(yè)和銷售公司確定交易價格有很大的籌劃空間。
通過這個案例,可以看出,對于國家稅法限制的費用,我們可以通過新設企業(yè)、增加扣除限額的途徑來解決。但前提條件是不能違法,并且要測算好相關的數(shù)據(jù),不要“按下葫蘆浮起瓢”,這邊節(jié)約了稅金,那邊卻又多交了稅金。