《中華人民共和國個人所得稅法》第八條、第十一條規(guī)定，向個人支付所得的單位或者個人為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，并可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費。本文將對企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定所取得的手續(xù)費所涉及的稅務(wù)問題進行分析，企業(yè)取得該項手續(xù)費返還收入主要涉及營業(yè)稅、個人所得稅與企業(yè)所得稅。
營業(yè)稅
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知（國稅發(fā)[1993]149號）第七條規(guī)定，代理業(yè)屬于服務(wù)業(yè)稅目征收范圍。因而，對于企業(yè)所取得的手續(xù)費返還收入，嚴(yán)格意義來講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)繳納營業(yè)稅，實務(wù)處理中卻常因該筆收入是從稅務(wù)機關(guān)取得而模糊了征稅概念。此外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第一條規(guī)定，儲蓄機構(gòu)代扣代繳利息稅取得的手續(xù)費收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。但因該政策的適用主體是儲蓄機構(gòu)，因而，實際操作中各地并沒有普遍對“三代”企業(yè)就此款項征收營業(yè)稅，值得注意的是，目前也有部分省市對此行為已經(jīng)作出征稅規(guī)定，例如《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）明確規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。從上述分析來看，企業(yè)取得代扣代繳手續(xù)費應(yīng)該繳納營業(yè)稅。
個人所得稅
對于代扣代繳個人所得稅返還手續(xù)費的用途是有明確規(guī)定的：《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）規(guī)定，“三代”單位取得手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算并計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員�！�個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。這兩個規(guī)定明確了手續(xù)費返還收入應(yīng)用于代扣代繳工作的管理性支出或獎勵有關(guān)工作人員。
對于返還手續(xù)費在發(fā)放給個人時是否應(yīng)該征收個人所得稅？實踐中通常是將所有發(fā)放給個人的手續(xù)費都作為免征個人所得稅進行處理�！�財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條規(guī)定，個人按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅，國家稅務(wù)總局《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第二條規(guī)定，儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。
上述規(guī)定足以說明對于免征個人所得稅的手續(xù)費也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質(zhì)獎勵給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計征個人所得稅。也有部分省市對此作出明確規(guī)定，如：《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號）規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發(fā)放的手續(xù)費獎勵，仍按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
企業(yè)所得稅《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因而，對于企業(yè)取得的該項手續(xù)費返還收入應(yīng)計入企業(yè)所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算。