一、公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理
企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額貸記“資本公積——其他資本公積”或借記“公允價值變動損益”，已計提跌價準備的，同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）”，貸記“公允價值變動損益”；公允價值低于其賬面余額的差額做相反分錄。處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)（成本）”，貸或借記“投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）”；同時按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動借或貸記“公允價值變動損益”，貸或借記“其他業(yè)務(wù)收入”。
【例1】A企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，2007年3月10日與B企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給B企業(yè)使用，租賃期開始日為2007年4月15日。2007年4月15日，該寫字樓的賬面余額450萬元，其公允價值為410萬元，2007年12月31日，該寫字樓公允價值為430萬元，未計提存貨跌價準備。2008年4月租賃期滿，A企業(yè)收回該寫字樓并于2008年6月出售，出售款已收訖。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
（1）2007年4月15日
借：投資性房地產(chǎn)——XX寫字樓（成本） 4100000
公允價值變動損益 400000
貸：開發(fā)產(chǎn)品 4500000
�。�2）2007年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓（公允價值變動）200000
貸：公允價值變動損益 200000
�。�3）2008年6月出售時
借：銀行存款 4600000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 4600000
借：其他業(yè)務(wù)成本 4300000
貸：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓（成本） 4100000
投資性房地產(chǎn)——××寫字樓（公允價值變動） 200000
同時將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)收入 200000
貸：公允價值變動損益 200000
將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”，按已計提的折舊等借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額貸記“資本公積（其他資本公積）”或借記“公允價值變動損益”，已計提減值準備的，同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
【例2】2007年12月，A企業(yè)將自用的處于商業(yè)繁華地段的辦公樓租給B企業(yè)使用，租賃開始日為2008年1月1日，租賃期為3年，假設(shè)A企業(yè)對出租的辦公樓采用公允價值模式計量，2008年1月1日，該辦公樓的公允價值為360萬元，其原價為500萬元，已提折IEll42萬元。A企業(yè)2008年1月1日賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)——×寫字樓（成本） 3600000
累計折舊 1420000
貸：固定資產(chǎn) 5000000
資本公積——其他資本公積 20000
將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額貸記“投資性房地產(chǎn)（成本、公允價值變動）”，按其差額貸或借記“公允價值變動損益”。
二、公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值借記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”，按發(fā)生的交易費用借記“投資收益”，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”，按實際支付的金額貸記“銀行存款”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，貸記“投資收益”。資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）”，貸記“公允價值變動損益”；公允價值低于其賬面余額的差額做相反分錄。出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)”，按其差額貸或借記“投資收益”；同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出借或貸記“公允價值變動損益”，貸或借記“投資收益”。
【例3】2007年1月1日，A企業(yè)從二級市場支付價款102萬元（含已到期尚未領(lǐng)取的利息2萬元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用2萬元，該債券面值100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每年付息一次，A企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息2萬元；2007年6月30日，該債券的公允價值為115萬元，不含息；2007年7月5日，收到該債券半年利息；2007年年12月31日，該債券的公允價值為110萬元，不含息；2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；2008年3月31日，A企業(yè)將該債券出售，取得價款118萬元，含1季度利息1萬元。假定不考慮其他因素。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
�。�1）2007年1月1日購入債券
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000
應(yīng)收利息 20000
投資收益 20000
貸：銀行存款 1040000
�。�2）2007年1月5日收到2006年下半年利息
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)收利息 20000
�。�3）2007年6月30日確認債券公允價值變動和投資收益
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150000
貸：公允價值變動損益 150000
借：應(yīng)收利息 20000
貸：投資收益 20000
（4）2007年7月5日收到半年利息
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)收利息 20000
�。�5）2007年年12月31日確認債券公允價值變動和投資收益
借：公允價值變動損益 50000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50000
借：應(yīng)收利息 20000
貸：投資收益 20000
�。�6）2008年1月5日收到2007年下半年利息
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)收利息 20000
（7）2008年3月31日將債券出售
借：銀行存款 1180000
公允價值變動損益 100000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100000
投資收益（含第1季度利息） 180000
三、可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理
金融資產(chǎn)為股票投資的，取得時按其公允價值與交易費用之和借記“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借記“應(yīng)收股利”，按實際支付的金額貸記“銀行存款”。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的余額的差額借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）”，貸記“資本公積（其他資本公積）”，公允價值低于其賬面價值余額的差額則做相反分錄�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值，按應(yīng)減記金額借記“資產(chǎn)減值損失”，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計人資本公積的累計損失貸記“資本公積（其他資本公積）”，按其差額貸記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）”。出售可供出售的金融資產(chǎn)，按實際收到的金額借記“銀行存款”等，按其賬面余額貸記“可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借或貸記“資本公積（其他資本公積）”，按其差額貸或借記“投資收益”。
【例4】A公司2006年7月18日從二級市場購入股票，公允價值為450萬元，另支付手續(xù)費2萬元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1萬元，款項從銀行支付。A公司將其確認劃分為可供出售的金融資產(chǎn)。2006年8月10日收到現(xiàn)金股利1萬元；2006年12月31日，該股票的公允價值為446萬元，2007年2月1日將其出售，價款460萬元，另支付交易費1.38萬元。A公司的賬務(wù)處理如下：
（1）2006年7月8日，購入股票
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 4520000
應(yīng)收股利 10000
貸：銀行存款 4530000
（2）2006年8月10日，收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 10000
貸：應(yīng)收股利 10000
（3）2006 12月31日，確認股票價格變動
借：資本公積——其他資本公積 40000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 40000
�。�4）2007年2月1日，出售股票
借：銀行存款 4586200
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 40000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 4520000
資本公積——其他資本公積 40000
投資收益 66200
在會計期間已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)升值的，按原確認的減值損失借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）”，貸記“資產(chǎn)減值損失”，如可供出售金融資產(chǎn)為在活躍市場上有明確報價且其公允價值能可靠計量的權(quán)益性投資的，則借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）”，貸記“資本公積（其他資本公積）”。
四、非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理
具商業(yè)實質(zhì)且其公允價值能可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換時，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換人資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。
【例5】A公司以其使用中的賬面價為85萬元（原價100萬元，累計折舊15萬元，未計減值準備）的設(shè)備換入B公司所產(chǎn)鋼材一批作為生產(chǎn)用原材料，鋼材賬面價為80萬元，B公司換入的設(shè)備作固定資產(chǎn)管理。該設(shè)備公允價值120萬元，鋼材的公允價值為100萬元，由B公司另付20萬元作為補給A公司。A公司收到的補價占換出資產(chǎn)的公允價值的16.67％。A公司的賬務(wù)處理如下：
（1）借：固定資產(chǎn)清理 850000
累計折舊 150000
貸：固定資產(chǎn) 1000000
�。�2）借：原材料 1000000
銀行存款 200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項） 170000
貸：固定資產(chǎn)清理 850000
營業(yè)外收入 520000
B公司的賬務(wù)處理如下：
�。�1）借：固定資產(chǎn) 1370000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000
銀行存款 200000
�。�2）借：主營業(yè)務(wù)成本 800000
貸：庫存商品 800000