1、關(guān)于固定資產(chǎn)初始威本。在會計處理上，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。
在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第五十八條第（三）項規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)}向公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。
可見，稅法不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，而是按照實際支付的款項作為相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
2、關(guān)于未確認融資費用。會計上，未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用。
稅務(wù)上，《實施條例》第五十八條第（三）項規(guī)定要求將會計上確認的長期應(yīng)付款全額（不扣減未確認融資費用）計入固定資產(chǎn)原價，并在其使用期間內(nèi)計提折舊的方式實現(xiàn)稅前扣除的。所以，對于未確認融資費用的分攤額，稅法上不再允許稅前扣除。對此需注意對固定資產(chǎn)折舊和未確認融資費用攤銷兩方面的納稅調(diào)整，這兩方面的方向應(yīng)當(dāng)是相反的。
3、關(guān)于折舊。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實施條例》第四十七條第（二）項規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。
會計與稅法計提折舊都是以固定資產(chǎn)的幸刀始成本為基礎(chǔ)，由于其初始成本確認的不同從而決定了其每期折舊額的財稅差異。
相關(guān)案例
2008年12月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂融資租賃合同，甲企業(yè)向乙企業(yè)租入設(shè)備一臺，合同主要條款如下：
�。�1）租賃期限：2009年1月1日—2012年12月31日，4年。
�。�2）租金支付方式：每年末支付租金15萬元。
�。�3）該設(shè)備2008年12月1日的公允價值為50萬元。
�。�4）租賃合同約定的年利率7％。
（5）承租人的初始直接費用均為1000元。
�。�6）承租期滿時，甲企業(yè)享受優(yōu)先購買權(quán)購買價100元。估計承租期滿時的公允價值8萬元。
請做出2009年的相關(guān)分錄。單位為萬元，企業(yè)所得稅率為25％，不考慮所得稅以外的其他稅金。
案例解析
1、計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。
備期付款額之和即最低租賃付款額=15×4+0.01=60.01（萬元）
最低租賃付款額的現(xiàn)值=15×（P／A，4，7％）+0.01 ×（P／V，4，7％）=15×3.3872+0.01 ×0.7629=50.82（萬元）
最低租賃付款額的現(xiàn)值大于公允價值50萬元，因此，租賃資產(chǎn)的入賬價值為50萬元。
2、計算未確認融資費用。
未確認融資費用=最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)公允價值=60.01-50=10.01（萬元）
2009年1月1日賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 50.1萬
未確認融資費用 10.01萬
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 60.01萬
銀行存款 0.1萬
財稅差異：
（1）稅法融資租賃固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=付款總額+支付的相關(guān)稅費=15×4+0.1=60.1 （萬元）
會計上融資租賃固定資產(chǎn)的賬面價值=50.1萬元
根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，雖然融資租入固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)。因為融資租入固定資產(chǎn)時不影響損益或權(quán)益，也就不影響應(yīng)納稅所得額，如果確認暫時隉差異的影響，在確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時不能調(diào)整所得稅費用，對應(yīng)科目是資產(chǎn)類科目，即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，這樣調(diào)整了資產(chǎn)的賬面價值，使得資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)又產(chǎn)生了暫時性差異，由此陷入一個死循環(huán)，違背了資產(chǎn)的歷史成本原則。所以，融資租賃形成的暫時性差異不確認遞延所得稅。
（2）會計上“未確認融資費用”賬面價值為-10.01萬元（未確認融資費用屬于負債類科目，初始確認在借方所以用負數(shù)表示），在后期作為財務(wù)費用進行攤銷，稅法上不確認“未確認融資費用”，計稅基礎(chǔ)為0，負債的賬面價刨于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅的暫時陛差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債2.5025萬元。
借：所得稅費用 2.5025萬
貸：遞延所得稅負債 2.5025萬
3、確定未確認融資費用分攤率。
根據(jù)租賃準則，以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。本案例是以公允價值作為租賃資產(chǎn)的入賬價值的。根據(jù)下列公式：
租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值
當(dāng)r=7％時，15萬元×3.3872+0.01萬元×0.7629=508156.29元>50萬元。
當(dāng)r=8％時，15萬元x3.3121+0.01萬元×0.7350=496888.5元<50萬元。
由上面計算r
（508156.29-500000）／（508156.29-496888.5）=（7％-r）／（7％-8％）
計算得出：r=7.72％
則2009年12月31目支付第一期租金確認的融資費用=（60.01-1 0.01）×7.72％=3.86（萬元）
賬務(wù)處理：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 15萬
貸：銀行存款 15萬
借：財務(wù)費用 3.86萬
貸：未確認融資費用 3.86萬
財稅差異：未確認融資費用的分攤額，稅法上不允許稅前扣除，應(yīng)轉(zhuǎn)回期初確認的應(yīng)納稅的暫時性差異0.965萬元（3.86x25％）。
借：遞延所得稅負債 0.965萬
貸：所得稅費用 0.965萬
折舊額的納稅調(diào)整
假設(shè)會計與稅法折舊年限均為4年，凈殘值為0，都采用直線法折舊，則會計上每年計提折舊=50.1／4=12.525（萬元），稅法每年計提折舊=60.1／4=15.025（萬元），形成財稅差異為2與萬元，以上差異在未來期間不可以轉(zhuǎn)回，不符合《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》準則關(guān)于暫時性差異的定義，所以將其視作永久|生差異，不進行所得稅的會計處理，而是在企業(yè)匯算清繳時，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進行納稅調(diào)減處理。