股權(quán)收購就是A企業(yè)把對(duì)B企業(yè)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)，形象的比喻就是A和C是兄弟，C沒有兒子，A把自已的兒子B過繼給C，B毫發(fā)未傷，只是換了個(gè)監(jiān)護(hù)人罷了。
一般重組處理，A相當(dāng)于賣股權(quán)，C相當(dāng)于買股權(quán)，A按照以出售價(jià)減去計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，C按照以取得該項(xiàng)投資是實(shí)際發(fā)生的支出作為歷史成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）。
【例】A公司向C公司轉(zhuǎn)讓B公司的長期股權(quán)投資，計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬，已提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200萬，轉(zhuǎn)讓價(jià)為2000萬。借：銀行存款2000，借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200，貸：長期股權(quán)投資1000，貸：投資收益1200。 A公司確認(rèn)所得2000-1000=1000（萬元），即賬面投資收益1200減去先期調(diào)增現(xiàn)在調(diào)減的減值準(zhǔn)備200萬元。
C公司以實(shí)際支付的2000萬元作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
B公司僅需進(jìn)行工商注冊(cè)變更即可。
如果購買企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額（本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)股份）不低于其交易支付總額的85%，收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
【例】A公司以本企業(yè)20%的股權(quán)（股本1000萬，公允價(jià)值為5700萬元）和300萬元現(xiàn)金作為支付對(duì)價(jià)，收購C公司持有的B公司80%的股權(quán)（計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬元，公允價(jià)值6000萬元）。由于A公司收購C公司股權(quán)的比例大于75%，股權(quán)支付占交易總額比例：5700÷6000=95%，大于85%，假定同時(shí)符合特殊處理的其他條件。依據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定，C公司可暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的全部轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)確認(rèn)取得非股權(quán)支付額300萬元現(xiàn)金對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，即應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（6000-1000）×（300÷6000）=250（萬元）。C公司取得現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為300萬元，取得A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為1000+250-300=950（萬元）。
C公司（A和C非同一控制）
借：長期股權(quán)投資——A投資 5700
銀行存款 300
貸：長期股權(quán)投資——B投資 1000
投資收益 5000
C公司取得的長期股權(quán)投資——A計(jì)稅基礎(chǔ)為950，投資收益中只確認(rèn)應(yīng)納稅所得250，調(diào)減應(yīng)納稅所得額5000-250=4750，假設(shè)將來以10000轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資——A，投資收益10000-5700=4300，而應(yīng)納稅所得=10000-950=9050，調(diào)增應(yīng)納稅所得額9050-4300=4750。前調(diào)減后調(diào)增，暫時(shí)性差異。
前調(diào)減是因?yàn)闆]有足夠資金付稅，后調(diào)增是因?yàn)橛绣X了。
A公司
借：長期股權(quán)投資——B 6000
貸：股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 4700
銀行存款 300
A公司如果以被收購企業(yè)股權(quán)950+現(xiàn)金300=1250作為計(jì)稅基礎(chǔ)，則A公司將來轉(zhuǎn)讓該投資反而要多交稅，為什么？因?yàn)橘Y本公積溢價(jià)是不交企業(yè)所得稅的，現(xiàn)在沒有調(diào)減，將來卻要調(diào)增（這就是個(gè)問題，因此收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定中的被收購股權(quán)應(yīng)當(dāng)理解為被C公司購買的A公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)6000）。