【問(wèn)題】
對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除臨界點(diǎn)的把握，有什么“技巧”可以借鑒嗎？
【解答】
對(duì)于多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整似乎在所難免。在這樣的情況下，比例與打折兩方面的限制都值得關(guān)注。在此我想對(duì)納稅調(diào)整臨界點(diǎn)的問(wèn)題，舉例說(shuō)明如下：
假設(shè)企業(yè)2009年銷售（營(yíng)業(yè)）收入=M，2009年業(yè)務(wù)招待費(fèi)= Y，則2009年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%且≤M×5‰，只有在Y×60%=M×5‰的情況下，即Y=M×5‰÷60%，也就是Y=M×8.33‰的時(shí)候，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.33‰的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)可最大程度的扣除實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
一般情況下，企業(yè)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入是可以測(cè)算的，我們假定2009年企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入M=10000萬(wàn)元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過(guò)10000×5‰=50萬(wàn)元；同時(shí)考慮60%“打折”的問(wèn)題，也就是說(shuō)如果財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬(wàn)元/ 60% =83萬(wàn)元的話，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整會(huì)最小。
如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬(wàn)元，大于計(jì)劃的83萬(wàn)元，即大于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%（即60萬(wàn)）可以扣除，但是另一方面銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰只有50萬(wàn)元，實(shí)際調(diào)整增加100-50=50萬(wàn)元，假設(shè)稅率25%，涉及所得稅=50×25%=12.50萬(wàn)元，即實(shí)際消費(fèi)100萬(wàn)元而付出了112.50萬(wàn)元的代價(jià)。
如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬(wàn)元，小于計(jì)劃的83萬(wàn)元，即小于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%（即24萬(wàn)）可以扣除，但是另一方面銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰為50萬(wàn)元，實(shí)際調(diào)整增加40-24=16萬(wàn)元，假設(shè)稅率25%，涉及所得稅=16×25%=4萬(wàn)元，即實(shí)際消費(fèi)40萬(wàn)元?jiǎng)t而付出了44萬(wàn)元的代價(jià)。
當(dāng)然，企業(yè)不能因?yàn)檫@個(gè)臨界點(diǎn)而不與客戶交往，通盤(pán)考慮后再做決定才是最佳選擇。