財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)有關(guān)財(cái)務(wù)問題的通知》（財(cái)企[2009]213號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)企[2009]213號(hào)”），擴(kuò)大了企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的范圍。今后，企業(yè)也可以將持有的股權(quán)進(jìn)行對(duì)外捐贈(zèng)了。
財(cái)企[2009]213號(hào)規(guī)定，由自然人、非國(guó)有的法人及其他經(jīng)濟(jì)組織投資控股的企業(yè)，依法履行內(nèi)部決策程序，由投資者審議決定后，其持有的股權(quán)可以用于公益性捐贈(zèng)。
財(cái)企[2009]213號(hào)文件的這一規(guī)定，將《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)企[2003]95號(hào)”）中用于對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)范圍延伸到了企業(yè)持有的股權(quán)（含企業(yè)產(chǎn)權(quán)、公司股份），這表明國(guó)家將以多種形式來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)投身慈善事業(yè)，為社會(huì)多做貢獻(xiàn)。
不過，財(cái)企[2009]213號(hào)也強(qiáng)調(diào)，企業(yè)以持有的股權(quán)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)以不影響企業(yè)債務(wù)清償能力為前提，且受贈(zèng)對(duì)象應(yīng)當(dāng)是依法設(shè)立的公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位。而且，企業(yè)捐贈(zèng)后，必須辦理股權(quán)變更手續(xù)，不再對(duì)已捐贈(zèng)股權(quán)行使股東權(quán)利，并不得要求受贈(zèng)單位予以經(jīng)濟(jì)回報(bào)。此外，公益性捐贈(zèng)涉及上市公司股權(quán)的，捐贈(zèng)方和受贈(zèng)方應(yīng)當(dāng)遵照《證券法》及有關(guān)證券監(jiān)管的其他規(guī)定，履行相關(guān)承諾和信息披露義務(wù)。
據(jù)專家介紹，財(cái)企[2003]95號(hào)對(duì)企業(yè)可以用于對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)范圍明確限定為現(xiàn)金、庫(kù)存商品和其他物資，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權(quán)和債權(quán)、國(guó)家特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、國(guó)家財(cái)政撥款、受托代管財(cái)產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財(cái)產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過期報(bào)廢的商品物資，是不得用于對(duì)外捐贈(zèng)的。
為了保證捐贈(zèng)雙方的利益，財(cái)企[2003]95號(hào)對(duì)捐贈(zèng)雙方的財(cái)務(wù)處理進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定。強(qiáng)調(diào)指出，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的受益人應(yīng)當(dāng)為企業(yè)外部的單位、社會(huì)弱勢(shì)群體或者個(gè)人。對(duì)企業(yè)內(nèi)部職工、與企業(yè)在經(jīng)營(yíng)或者財(cái)務(wù)方面具有控制與被控制關(guān)系的單位，企業(yè)不得給予捐贈(zèng)。企業(yè)以營(yíng)利為目的自辦或者與他人共同舉辦教育、氣文化、衛(wèi)生、體育、科學(xué)、環(huán)境保護(hù)等經(jīng)營(yíng)實(shí)體的，應(yīng)當(dāng)作為對(duì)外投資管理。企業(yè)為宣傳企業(yè)形象、推介企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生的贊助性支出，應(yīng)當(dāng)按照廣告費(fèi)用進(jìn)行管理。
除了上述對(duì)外捐贈(zèng)的范圍，對(duì)于捐贈(zèng)途徑、捐贈(zèng)的原則和要求、捐贈(zèng)的類型和對(duì)象、捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)處理等方面，財(cái)企[2003]95號(hào)也給出了非常細(xì)致與可操作性的規(guī)定。比如：企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)遵循《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》以及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，通過依法成立的公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位或者縣級(jí)以上人民政府及其組成部門進(jìn)行。特殊情況下，也可以通過合法的新聞媒體等進(jìn)行。
據(jù)專家介紹，按照財(cái)企[2003]95號(hào)的規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生虧損或者由于對(duì)外捐贈(zèng)將導(dǎo)致虧損或者影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，除特殊情況以外，一般不能對(duì)外捐贈(zèng)。而企業(yè)實(shí)際發(fā)生的對(duì)外捐贈(zèng)支出，應(yīng)當(dāng)依據(jù)受贈(zèng)方出具的省級(jí)以上財(cái)政部門統(tǒng)一�。ūO(jiān)）制的捐贈(zèng)收據(jù)或者捐贈(zèng)資產(chǎn)交接清單確認(rèn)；救災(zāi)、濟(jì)貧等對(duì)困難的社會(huì)弱勢(shì)群體和個(gè)人的捐贈(zèng)，無(wú)法索取省級(jí)以上財(cái)政部門統(tǒng)一�。ūO(jiān)）制的捐贈(zèng)收據(jù)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)城鎮(zhèn)街道、農(nóng)村鄉(xiāng)村等基層政府組織出具的證明和企業(yè)法定負(fù)責(zé)人審批的捐贈(zèng)報(bào)告確認(rèn)。
也就是說，企業(yè)只有滿足上述情形的捐贈(zèng)，財(cái)務(wù)處理時(shí)才能作為捐贈(zèng)處理。因此，專家提醒企業(yè)，能否作為捐贈(zèng)處理，不但影響企業(yè)財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性，也會(huì)影響到企業(yè)所得稅前扣除的合法性。這是因?yàn)�，按照�?a target="_blank" href="http://m.jnjuyue.cn/new/63/67/88/2007/3/wa060911316191370021122-0.htm">中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令2007年第63號(hào)）第九條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條進(jìn)一步明確，第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出及贊助支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，則不得扣除。
綜合關(guān)于捐贈(zèng)財(cái)務(wù)處理的新舊文件規(guī)定，專家提醒納稅人，在財(cái)稅處理時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：
一、企業(yè)在進(jìn)行捐贈(zèng)財(cái)務(wù)及稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)分別遵循上述規(guī)定。企業(yè)根據(jù)兩個(gè)文件的規(guī)定，財(cái)務(wù)上可以作為捐贈(zèng)處理的非公益捐贈(zèng)，比如企業(yè)直接對(duì)困難社會(huì)弱勢(shì)群體和個(gè)人的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)無(wú)法申報(bào)扣除。
二、財(cái)企[2009]213號(hào)是對(duì)企業(yè)持有的股權(quán)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的規(guī)定，與之前沸沸揚(yáng)揚(yáng)的陳發(fā)樹股權(quán)捐贈(zèng)與牛根生裸捐紅利等個(gè)人捐贈(zèng)股權(quán)并無(wú)關(guān)聯(lián)。兩者的區(qū)別在于，一是捐贈(zèng)主體不同，財(cái)企[2009]213號(hào)規(guī)范的捐贈(zèng)主體是企業(yè)，而后者是個(gè)人；二是受贈(zèng)對(duì)象的要求不同。財(cái)企[2009]213號(hào)的規(guī)定為依法設(shè)立的公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位，而新華都慈善基金是新華都旗下的一個(gè)非公募基金組織。
三、個(gè)人捐贈(zèng)股權(quán)個(gè)人所得稅前如何處理，應(yīng)按個(gè)人所得稅相關(guān)法規(guī)執(zhí)行。